【正文】 （ 2） 206 年 12 月 31 日，由于技術(shù)進(jìn)步，甲醫(yī)院決定對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建。 2.“設(shè)備安裝 ”明細(xì)科目核算醫(yī)院購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月折舊率 工作量法 ,是根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 ，是否需要計提減值準(zhǔn)備？ 四、累計折舊 （一）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 （五）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理： 、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照已提取的折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。第二年 6 月 30 日以 6 900 元出售。 ，按照實(shí)際取得的價款，借記 “銀行存款 ”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，借記或貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 借：藥品 —藥庫 —西藥 640 000 —成藥 260 000 —中草藥 80 000 貸：應(yīng)付賬款 —藥材公司 100 000 其他貨幣資金 —銀行匯票 880 000 （五）對新制度建議： 醫(yī)院支出涉及面廣，項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督。 （ 2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。 ■ 醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。 三、壞賬準(zhǔn)備 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化 ： 除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計提準(zhǔn)備。 假設(shè)甲公立醫(yī)院 209 年財政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算 8 000萬元，其中財政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù) 5 000 萬元。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記 “財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 ”科目，貸記本科目。 ：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由 財政國庫支 付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。 20xx 年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺以來， “公益性 ”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。與 “長期待攤費(fèi)用 ”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年。 隨著醫(yī)療 衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會計報表絕不應(yīng)只滿足報送上級衛(wèi)生行政主管部門的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從會計報表中得到更多的財務(wù)信息；營利性醫(yī)院、非營利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門提供各種所需要的信息，醫(yī)院會計制度也應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。 （ 2） “其他貨幣資金 ”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。 需補(bǔ)充規(guī)定的：制度規(guī)定對接受的捐 贈全部納入 “其他收入 ”科目進(jìn)行核算，但對于指定用途的捐贈是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā) 醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會捐贈資助管理暫行辦法 的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā) [20xx]117 號）的規(guī)定執(zhí)行？ 四、對新制度的一點(diǎn)建議 ■新制度實(shí)施過程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會計科目的增減、固定資產(chǎn)分類、累計折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定，這樣會導(dǎo)致各醫(yī)院對同一事項(xiàng)的會計處理不同，且容易人為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級財政部門根據(jù)本省情況制定補(bǔ)充規(guī)定。 進(jìn)一步在中國的制度優(yōu)勢下實(shí)行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機(jī)，為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績效提供經(jīng)驗(yàn)。 ？ 答：財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成： （ 1）財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）； （ 2）財政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）； （ 3）財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）； （ 4）財政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位 零余額賬戶）； （ 5）財政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。 借：零余額賬戶用款額度 4 000 000 貸：財政補(bǔ)助收入 ——財政授權(quán)支付 4 000 000 （ 2）甲公立醫(yī)院購買藥品 9 萬元 借：藥品 90 000 貸：零余額賬戶用款額度 90 000 （ 3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn) 16 萬元 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：零余額賬戶用 款額度 160 000 （ 4）甲公立醫(yī)院從 “零余額賬戶 ”提取現(xiàn)金 1 萬元 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 （二）對賬處理 處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院 “零余額賬戶 ”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會計報表逐級上報。 ■ 財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記 “財政補(bǔ)助收入 ”科目。 醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 應(yīng)提取數(shù)字 =（ 1 657 + 2 135 370） *5%=189 應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字 =189 =21 借：管理費(fèi)用 21 貸：壞賬準(zhǔn)備 21 四、預(yù)付賬款 ■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn) 價作為入賬成本。 ■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險巨大。 （ 3）以已入賬的無形資 產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按照累計攤銷額，借記 “累計攤銷 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 ■ 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)另設(shè)輔助賬簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記 “銀行存款 ”等科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人 的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費(fèi)用 ”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 l00% 月折舊率＝年折舊率 247。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”等 科目。6＝ 183 （元） 這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：醫(yī)療成本 183 貸：累計折舊 183 （ 2） 206 年 12月 31 日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 1 136 000 一（ 183 2）＝ 768 （元） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 768 累計折舊 367 貸：固定資產(chǎn) 1 l36 000 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 537 800 貸：銀行存款 537 800 （ 4） 207 年 3 月 31日，改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 年折舊率＝ 2／ 5l00%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040%＝ 48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48） 40%＝ （萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48—） 40%＝ （萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 折舊額＝（ 120－ 48－ － － 1204%） /2＝ （萬元） 年數(shù)總和法 ,又稱年限合計法 ,是指將固 定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額 ,乘以一 個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。所謂提足折舊， 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目。 ■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ 本科目應(yīng)按 債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下： （ 1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （六）一點(diǎn)思考 未計提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 自 行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目（藥庫）。但在藥品實(shí)際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。仍保留在 “財政應(yīng)返還額度 ”科目，下年支出使用時： 借：相關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 （ 3）如果甲公 立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額 25 萬元： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 250 000 貸：財政補(bǔ)助收入 250 000 （ 4）如果下年度收到財政部門批復(fù)的財政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 250 000 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 250 000 二、財政應(yīng)返還額度 ■ 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。假設(shè)甲公立醫(yī)院實(shí)行國庫 集中收付制度。 財政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。在上世紀(jì) 90 年代，美國退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨(dú)特的一幕。 （ 12）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金、職工福利基金、住