【正文】 新制度列舉的是 “應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等 ”。 （ 13）其他收入：核算內(nèi)容減少為 “如財(cái)產(chǎn)物資盤盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等 ”的收入。 ■適用范圍不符合醫(yī)院 劃分：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定： “適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。 新制度適用于公立醫(yī)院，對(duì)非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？ ■醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？ 五、中美醫(yī)改的思考以及對(duì)新制度制定的影響 在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改 革理想和實(shí)現(xiàn)意義上的改革立法進(jìn)程，都對(duì)中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。 （一）堅(jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性 從全球趨勢(shì)來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會(huì)的公平和正義。 20xx 年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺(tái)以來， “公益性 ”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。 這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整。 （三）全面推進(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展 奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項(xiàng)重要配套措施，是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。事實(shí)上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并不是首次。 而對(duì)于中國，我們不僅具 有占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國社會(huì)主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會(huì)保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點(diǎn)具有高度的契合性。 所以對(duì)于中國而言，借鑒美國改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗(yàn)，更具有適合于中國國情的獨(dú)特意義。 綜上，我們可以看到，新制度改動(dòng)較大 ,對(duì)今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 ,包括會(huì)計(jì)信息化、各庫房管理等有較大影響 ,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接 ,是各醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者關(guān)注的問題。例如 :制訂新、舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)表 ,對(duì)被取消的科目（如藥品進(jìn)銷差）的處理等等。 ：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付的程序，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由 財(cái)政國庫支 付中心通過國庫單一賬戶體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人。 ：實(shí)行財(cái)政國庫集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。 ，分別適用于哪類財(cái)政支出？ 答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項(xiàng) 支出及特別緊急的支出。 ：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。 ■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到 代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書 ”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記 “庫存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目，貸記本科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。 ■ 賬務(wù)處理舉例： （一）財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn) 現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討 “零余額賬戶用款額度 ”的賬務(wù)處理。 （ 1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書 ”月授權(quán)額度為 400 萬元，該額度記入 “零余額賬戶用款額度 ”和 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。 （三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理 醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”科目。 假設(shè)甲公立醫(yī)院 209 年財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算 8 000萬元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù) 5 000 萬元。 （ 1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終 預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額 50萬元（ 3 0002 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 50 萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入 50 萬元。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為 70 萬元（ 5 0004 930）。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái) 政授權(quán)支付 700 000 貸：零余額賬戶用款額度 700 000 下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 700 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 700 000 財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做處理。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “財(cái)政直接支付 ”和 “財(cái)政授權(quán)支付 ”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 三、壞賬準(zhǔn)備 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化 ： 除了定期對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外，新制度對(duì)其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)： 。 我國現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為 5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率 ,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷 ,長期掛在賬上 ,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則 ,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真 ,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 ：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的 3%~5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。 新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ■醫(yī) 院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 ■ 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） ■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下： ，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、“其他應(yīng)收款 ”科目。 （四）舉例： 根據(jù)上月末報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 元，經(jīng)編制本月報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 元，壞賬準(zhǔn)備余額 168 元，壞賬計(jì)提比例 5%。 醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。 ■ 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）預(yù)付工程款 按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “基建撥款 ”等科目。 （二）其他預(yù)付款 因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■ 醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。 （三）具體實(shí)施中可能存在的問題： “其他應(yīng)收款 ”科目定義中的 “暫付款項(xiàng) ”如何與 “預(yù)付賬款 ”科目的定義進(jìn)行區(qū)分 ? 五、藥品 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化： 購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算；明確接受捐贈(zèng)的藥品在 “其他收入 ”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按 “個(gè)別計(jì)價(jià)法 ”確 定發(fā)出藥品的實(shí)際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r(jià)，保證藥品價(jià)格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià)，避免了藥品收入的虛假性。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯(cuò)的概率。 （三）核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。 ■ 藥品的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： （ 1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下 同）確定。 （ 2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。 （ 3）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本 比照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 ，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下： （ 1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。 （ 2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥庫）。 對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “其他費(fèi)用 ”、 “公益性支出 ”科目，貸記本科目（藥庫）。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理： ，按照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流 動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。 、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院 所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。 借：藥品 —藥庫 —西藥 640 000 —成藥 260 000 —中草藥 80 000 貸：應(yīng)付賬款 —藥材公司 100 000 其他貨幣資金 —銀行匯票 880 000 （五）對(duì)新制度建議： 醫(yī)院支出涉及面廣，項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同，征求意見稿對(duì)支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對(duì)性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督。 改進(jìn)藥品支出的核算 : “藥品費(fèi) ”分為 “內(nèi)部領(lǐng)用 ”和 “對(duì)外銷售 ”,但缺乏明細(xì)規(guī)定?！皟?nèi)部領(lǐng)用 ”細(xì)分為 :消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢支出等。即 “藥品費(fèi) ”科目只反映 “藥品收入 ”科目的成本 ,兩者差額為銷售藥品毛利?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 六、委托加工物資 （一）與現(xiàn)行制度的主要變化： 現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實(shí)際成本， 新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。 ■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。 、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等