【正文】 房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅 “核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等 ”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金 ”。 ■ 會計(jì)科目設(shè)置方面 會計(jì)科目編碼規(guī)則由 “333”變?yōu)?“422”；現(xiàn)行制度會計(jì)科目為 43個(gè)總賬科目，新制度為 57個(gè)總賬科目及 4個(gè)預(yù)算會計(jì)科目。 三、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化： ■ 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定： “醫(yī)院的會計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行 ”，而在新制度規(guī)定 “醫(yī)院會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。規(guī)定了無形資產(chǎn) 的入賬方式及累計(jì)攤銷的會計(jì)處理。 這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整。 ：實(shí)行財(cái)政國庫集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。 （ 1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終 預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額 50萬元（ 3 0002 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 50 萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入 50 萬元。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)： 。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目。 （ 3）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本 比照同類藥品的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 改進(jìn)藥品支出的核算 : “藥品費(fèi) ”分為 “內(nèi)部領(lǐng)用 ”和 “對外銷售 ”,但缺乏明細(xì)規(guī)定。 制劑發(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本，購入的原材料也計(jì)入加工成本。 （三）核算舉例： 【例題】醫(yī)院于 206 年 2 月 10日，買入乙公司 20%的股份，專利技術(shù)原價(jià)為 60 萬元，至交易發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷 12 萬元。 不再進(jìn)行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入賬標(biāo)準(zhǔn)劃分；統(tǒng)一定義為 “是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過 1 年、單位價(jià)值在 2 000元以上、在使 用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn) ”； 規(guī)定醫(yī)院 “根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù) ”； 明確經(jīng)營租入與融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方法； 明確無償調(diào)入及接受捐贈(zèng)在 “其他收入 ”中核算； 區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護(hù)的不同會計(jì)處理方法。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際 成本后再進(jìn)行調(diào)整。 、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 ■ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法 ,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù) 計(jì)凈殘值的情況下 ,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 醫(yī)院為在建工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記 “長期借款 ”科目。 （ 4）該設(shè)備改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長 4 年，即為 l0年。甲醫(yī)院的賬 務(wù)處理如下： （ 1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為 587 500 元： 借：在建工程 —設(shè)備安裝 587 500 貸：銀行存款 587 500 （ 2）領(lǐng)用醫(yī)院庫存物資、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為 40 000 元： 借：在建工程 —設(shè)備安裝 40 000 貸：庫存物資 30 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 （ 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) — 627 500 貸：在建工程 —設(shè) 備安裝 627 500 固定資產(chǎn)的成本＝ 587 500＋ 40 000＝ 627 500（元） 【例題】甲醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下： （ 1） 204 年 l2 月 30 日，該醫(yī)院外購了一臺醫(yī)療設(shè)備。 ■ 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “建筑工程 ”、 “設(shè)備安裝 ”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項(xiàng)目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝（ l－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 需要比照市價(jià)或是有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上稅費(fèi)確定。 （三）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記 “醫(yī)療成本 ”、 “科教支出 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”等科目，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記 “在建工程——設(shè)備安裝 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期債權(quán)投資的價(jià)值。 被投資單位宣告分派利潤時(shí)，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期 投資收益，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。 、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院 所儲存藥品的實(shí)際成本。 ■ 藥品的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： （ 1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下 同）確定。 （二）其他預(yù)付款 因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■醫(yī) 院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記 “庫存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。例如 :制訂新、舊會計(jì)科目對應(yīng)表 ,對被取消的科目（如藥品進(jìn)銷差）的處理等等。 （一）堅(jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性 從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會的公平和正義。 （ 6）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈(zèng)的庫存物資在 “其他收入 ”中核算；明確基建工程中 “購入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí)，按照工器具采購成本 ”在本科目中核算；規(guī)定了 “庫存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物 資的實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實(shí)際成本 ”；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材料要按實(shí)際成本沖減醫(yī)療成本。相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》，這次《醫(yī)院會計(jì)制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算的重大改革。 ” （ 4） “應(yīng)收醫(yī)療款 ”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了 “醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) ”。 ” 非公立醫(yī)院的會計(jì)核算如何進(jìn)行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計(jì)制度，目前尚無明確的規(guī)定。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個(gè)重要政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，更因?yàn)橹袊贫认抡系男姓芾砟Ｊ?、符合社會主義制度原則的社會保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系，而在實(shí)現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)越性。 ■零余額賬戶用款額度核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。需注意： （ 1）醫(yī)院出納賬上的 “零余額賬戶用款額度 ”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致； （ 2）醫(yī)院 “零余額賬戶用款額度 ”借方反映的是醫(yī)院從財(cái)政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財(cái)務(wù)賬上的財(cái)政補(bǔ)助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位 “零余額賬戶用款額度 ”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記 “零余額賬戶 用款額度 ”科目。 ：在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，并不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出。 ■ 本科目應(yīng)按 “預(yù)付工程款 ”、 “其他預(yù)付款 ”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “藥庫 ”、 “藥房 ”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。 （二）核算內(nèi)容講解 ■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。 （ 4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估 價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記 “庫存物資 ”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 ，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 ，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 按確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”科目 [需要安裝 ]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目。 （三） 核算舉例 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設(shè)備公司三方達(dá)成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購入大型設(shè)備核磁共振一臺，設(shè)備融資總價(jià)款 550萬元，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等 6 000 元，由醫(yī)院支付，租賃期限 5 年，租賃手續(xù) 費(fèi) 25 萬元，每季初付租金，每期租金 萬元，醫(yī)院于 26日將設(shè)備租賃手續(xù)費(fèi)和首期租金付給了租賃公司，并收到對方開出的手續(xù)費(fèi)和首期租金單據(jù)。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 15 是年數(shù)總和 ,5 年的年數(shù)總和＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15,如果是 6 年＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＋ 6＝ 21 以此類推 年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產(chǎn)原值－凈殘值） 年折舊系數(shù) 年折舊系數(shù)＝當(dāng)年預(yù)計(jì)使用的年限 /年數(shù)總和 第一年 .年折舊系數(shù)＝ 5/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 5/15 第二年 .年折舊系數(shù)＝ 4/15 第三年 .年折舊系數(shù)＝ 3/15 第四年 .年折舊系數(shù)＝ 2/15 第五年 .年折舊系數(shù)＝ 1/15 例如：對于一個(gè)折舊年限為 4 年，原值為 11 000 元，凈殘值為 1 000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法 ”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（ 11 000－ 1000） 4/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 4 000（元）第二年的折舊額為：（ 11 000－ 1 000） 3/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 3 000（元） 五、在建工程 （一）與現(xiàn)行制度相比主要變化： 新制度將基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程；增加兩個(gè)明細(xì)科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)的處理； 增加了購入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。 本例中，設(shè)備改擴(kuò)建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記 “銀行存款 ”等科目。預(yù)計(jì)使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固