【正文】 應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。 （三） 核算舉例 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設(shè)備公司三方達(dá)成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購入大型設(shè)備核磁共振一臺，設(shè)備融資總價(jià)款 550萬元，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等 6 000 元，由醫(yī)院支付，租賃期限 5 年，租賃手續(xù) 費(fèi) 25 萬元，每季初付租金，每期租金 萬元，醫(yī)院于 26日將設(shè)備租賃手續(xù)費(fèi)和首期租金付給了租賃公司，并收到對方開出的手續(xù)費(fèi)和首期租金單據(jù)。 借：固定資產(chǎn) 780 000 貸：其他收入 780 000 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院在年末財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺，估價(jià) 4 600 元 借：固定資產(chǎn) 4 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 600 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 600 貸：其他收入 4 600 （四）對新制度建議 ,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有 “房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn) ”四類 ,交通運(yùn)輸工具沒有單列。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。所謂提足折舊， 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。預(yù)計(jì)使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時 ,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值 ,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時 ,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi) ,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率＝ 2／ 5l00%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040%＝ 48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48） 40%＝ （萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48—） 40%＝ （萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 折舊額＝（ 120－ 48－ － － 1204%） /2＝ （萬元） 年數(shù)總和法 ,又稱年限合計(jì)法 ,是指將固 定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 ,乘以一 個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 15 是年數(shù)總和 ,5 年的年數(shù)總和＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15,如果是 6 年＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＋ 6＝ 21 以此類推 年數(shù)總和法提取折舊＝（固定資產(chǎn)原值－凈殘值） 年折舊系數(shù) 年折舊系數(shù)＝當(dāng)年預(yù)計(jì)使用的年限 /年數(shù)總和 第一年 .年折舊系數(shù)＝ 5/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 5/15 第二年 .年折舊系數(shù)＝ 4/15 第三年 .年折舊系數(shù)＝ 3/15 第四年 .年折舊系數(shù)＝ 2/15 第五年 .年折舊系數(shù)＝ 1/15 例如：對于一個折舊年限為 4 年，原值為 11 000 元，凈殘值為 1 000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法 ”計(jì)算折舊時，第一年的折舊額為：（ 11 000－ 1000） 4/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 4 000（元）第二年的折舊額為：（ 11 000－ 1 000） 3/（ 1＋ 2＋ 3＋ 4）＝ 3 000（元） 五、在建工程 （一）與現(xiàn)行制度相比主要變化： 新制度將基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的工程；增加兩個明細(xì)科目建筑工程和設(shè)備安裝；增加了將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時的處理； 增加了購入或融資租入需要安裝的設(shè)備的處理，使核算的內(nèi)容結(jié)構(gòu)上更加完整。 1.“建筑工程 ”明細(xì)科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實(shí)際支出。 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的以非基建資金進(jìn)行的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。成本為 1 136 000 元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為 3%，預(yù)計(jì)使用壽命為 6 年。假定改擴(kuò)建后的設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的 3%；折舊方法仍為年限平均法。6＝ 183 （元） 這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：醫(yī)療成本 183 貸：累計(jì)折舊 183 （ 2） 206 年 12月 31 日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 1 136 000 一（ 183 2）＝ 768 （元） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 768 累計(jì)折舊 367 貸：固定資產(chǎn) 1 l36 000 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 537 800 貸：銀行存款 537 800 （ 4） 207 年 3 月 31日，改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 本例中，設(shè)備改擴(kuò)建后，增加了使用年限，設(shè)備服務(wù)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出 537 800 元，全部以銀行存款 支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”等 科目。 在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記本科目（建筑工程），貸記 “銀行存款 ”等科目。 ■ 在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ，按醫(yī)院 應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記 “預(yù)付賬款 ——預(yù)付工程款 ”科目，按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過 “固定資產(chǎn) ”科目核算，不在本科目核算。預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 l00% 月折舊率＝年折舊率 247。預(yù)計(jì)使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。計(jì)算公式如下 : 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ■ 本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 凈值轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 —建筑工程 5 累計(jì)折舊 35 貸：固定資產(chǎn) 40 發(fā)生改擴(kuò)建支出及變價(jià)收入： 借：在建工程 —建筑工程 21 貸：銀行存款 21 借：銀行存款 貸：在建工程 —建筑工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) （ 5＋ 21－ ） 貸：在建工程 —建筑工程 【例題】 12 月 20 日，主管部門無償調(diào)入 B 超機(jī)一臺，關(guān)憑據(jù)注明的金額價(jià)款 78 萬元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人 的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費(fèi)用 ”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌?“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣 除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ，應(yīng)按協(xié)議或評估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 基建工程完工交付使用時，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——建筑工程——工程 ”科目，按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對于交付使用的達(dá)到 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購成本，貸記 “基建工程 ——設(shè)備投資 ——在安裝設(shè)備 ”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——安裝工程——工程 ”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本，借記本科目，貸記 “基建工程 ——設(shè)備投資 ——不需安裝設(shè)備 ”科目； 對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目 ，貸記 “基建工程 ——其他投資 ”科目。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記 “銀行存款 ”等科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程 ——建筑工程 ”科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”科目， 貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)另設(shè)輔助賬簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 甲醫(yī)院的會計(jì)處理如下： 借：長期債權(quán)投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 每年利息處理： 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 480 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 480 借：銀行存款 480 貸：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 480 半年利息處理： 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 240 出售時候： 借：銀行存款 6 900 貸：長期債權(quán)投資 6 000 其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 240 其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 660 （三）課后思考： 投資是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？ 三、固定資產(chǎn) （一）與現(xiàn)行制度主要變化 固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金、修購基金等科目 ,規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)進(jìn)相關(guān)成本費(fèi)用。 ，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。 ■ 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本。 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為 借：長期股權(quán)投資 600 000 （ 50＋ 10） 累計(jì)攤銷 120 000 貸：銀行存款 100 000 無形資產(chǎn) 600 000 其他收入 20 000 【例題】某醫(yī)院以一批材料對外投資，該批材料賬面價(jià)值為 70 000 元 ，投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為 80 000 元。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 （ 3）以已入賬的無形資 產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，