【正文】 調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)行財(cái)政國庫集中支付后，實(shí)現(xiàn)了庫款 “直達(dá) ”，從根本上解決財(cái)政資金因撥付 “中轉(zhuǎn) ”環(huán)節(jié)過多，容易造 成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。 ，分別適用于哪類財(cái)政支出？ 答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。 財(cái)政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項(xiàng) 支出及特別緊急的支出。 ？ 答：財(cái)政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財(cái)政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成： （ 1）財(cái)政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）； （ 2）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）； （ 3）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶（簡稱財(cái)政零余額賬戶）； （ 4）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位 零余額賬戶）； （ 5）財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。 ：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。 ■零余額賬戶用款額度核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。 ■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到 代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書 ”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 （二）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “藥品 ”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記 “庫存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。 （四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支 付 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 ■ 賬務(wù)處理舉例： （一）財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn) 現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討 “零余額賬戶用款額度 ”的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實(shí)行國庫 集中收付制度。 （ 1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書 ”月授權(quán)額度為 400 萬元，該額度記入 “零余額賬戶用款額度 ”和 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”。 借：零余額賬戶用款額度 4 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ——財(cái)政授權(quán)支付 4 000 000 （ 2）甲公立醫(yī)院購買藥品 9 萬元 借：藥品 90 000 貸：零余額賬戶用款額度 90 000 （ 3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn) 16 萬元 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：零余額賬戶用 款額度 160 000 （ 4）甲公立醫(yī)院從 “零余額賬戶 ”提取現(xiàn)金 1 萬元 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 （二）對賬處理 處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院 “零余額賬戶 ”與代理銀行提供的對賬單核對財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會計(jì)報表逐級上報。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日報表。需注意： （ 1）醫(yī)院出納賬上的 “零余額賬戶用款額度 ”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致； （ 2）醫(yī)院 “零余額賬戶用款額度 ”借方反映的是醫(yī)院從財(cái)政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財(cái)務(wù)賬上的財(cái)政補(bǔ)助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位 “零余額賬戶用款額度 ”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。 （三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理 醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”。下年恢復(fù)額度時，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”科目。支出時，減少 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”。 假設(shè)甲公立醫(yī)院 209 年財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算 8 000萬元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù) 5 000 萬元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額 7 880 萬元，其中財(cái)政直接支付 2 950 萬元，財(cái)政授權(quán)支付 4 930 萬元。 （ 1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終 預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額 50萬元（ 3 0002 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 50 萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入 50 萬元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500 000 （ 2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為 70 萬元（ 5 0004 930）。對于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 70 萬元，減少零余額賬戶用款額度 70 萬元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái) 政授權(quán)支付 700 000 貸：零余額賬戶用款額度 700 000 下年初恢復(fù)額度時，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入 “零余額賬戶用款額度 ”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書： 借：零余額賬戶用款額度 700 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 700 000 財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時，不做處理。仍保留在 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”科目，下年支出使用時： 借：相關(guān)科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 （ 3）如果甲公 立醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額 25 萬元： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 250 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 250 000 （ 4）如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 250 000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 250 000 二、財(cái)政應(yīng)返還額度 ■ 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “財(cái)政直接支付 ”和 “財(cái)政授權(quán)支付 ”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ 財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”科目。 下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記 “零余額賬戶 用款額度 ”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 ■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 三、壞賬準(zhǔn)備 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化 ： 除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備。對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)： 。 現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)金額的3%～ 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 我國現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為 5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率 ,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷 ,長期掛在賬上 ,違反了會計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則 ,使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真 ,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。 新制度（征求意見稿）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計(jì)報表附注中予以說明。 醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 ：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的 3%~5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。 ：在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，并不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出。 新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （三）核算內(nèi)容講解： ■本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 ■醫(yī) 院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ■計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計(jì)報表附注中予以說明。 醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì) 提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 ■ 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） ■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下： ，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。 ，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額， 借記本科目，貸記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”科目。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、“其他應(yīng)收款 ”科目。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。 （四）舉例： 根據(jù)上月末報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 元，經(jīng)編制本月報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 元，壞賬準(zhǔn)備余額 168 元，壞賬計(jì)提比例 5%。 應(yīng)提取數(shù)字 =（ 1 657 + 2 135 370） *5%=189 應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字 =189 =21 借：管理費(fèi)用 21 貸：壞賬準(zhǔn)備 21 四、預(yù)付賬款 ■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也