【正文】 支出數(shù)額 7 880 萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付 2 950 萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付 4 930 萬(wàn)元。 借：零余額賬戶用款額度 4 000 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ——財(cái)政授權(quán)支付 4 000 000 （ 2）甲公立醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)藥品 9 萬(wàn)元 借：藥品 90 000 貸：零余額賬戶用款額度 90 000 （ 3）甲公立醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn) 16 萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：零余額賬戶用 款額度 160 000 （ 4）甲公立醫(yī)院從 “零余額賬戶 ”提取現(xiàn)金 1 萬(wàn)元 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000 （二）對(duì)賬處理 處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院 “零余額賬戶 ”與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由醫(yī)院隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支 付 ”科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 ？ 答：財(cái)政性資金必須通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成： （ 1）財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)庫(kù)單一賬戶）； （ 2）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶（簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算外專(zhuān)戶）； （ 3）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶（簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政零余額賬戶）； （ 4）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時(shí)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)算單位 零余額賬戶）； （ 5）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的備用金賬戶（用于臨時(shí)清算）；省政府或省政府授權(quán)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特設(shè)專(zhuān)戶（簡(jiǎn)稱(chēng)特設(shè)專(zhuān)戶）。 ：國(guó)庫(kù)集中支付制的核心是 “集中收付 ”，所有財(cái)政性資金直接進(jìn)入國(guó)庫(kù)，用預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購(gòu)定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，由財(cái)政部門(mén)直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金的有效調(diào)度。 進(jìn)一步在中國(guó)的制度優(yōu)勢(shì)下實(shí)行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機(jī)，為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績(jī)效提供經(jīng)驗(yàn)。 （二） 強(qiáng)化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性 奧巴馬本輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法， 其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上，還是在政策的具體執(zhí)行面上，雖然改革規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及中國(guó)，而且在討論過(guò)程中無(wú)法避免政治和利益集團(tuán)的影響，但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。 需補(bǔ)充規(guī)定的：制度規(guī)定對(duì)接受的捐 贈(zèng)全部納入 “其他收入 ”科目進(jìn)行核算，但對(duì)于指定用途的捐贈(zèng)是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā) 醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理暫行辦法 的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā) [20xx]117 號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行？ 四、對(duì)新制度的一點(diǎn)建議 ■新制度實(shí)施過(guò)程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會(huì)計(jì)科目的增減、固定資產(chǎn)分類(lèi)、累計(jì)折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定，這樣會(huì)導(dǎo)致各醫(yī)院對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不同，且容易人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級(jí)財(cái)政部門(mén)根據(jù)本省情況制定補(bǔ)充規(guī)定。 （ 8）無(wú)形資產(chǎn)：明確了無(wú)形資產(chǎn)的定義 “醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ”，商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)。 （ 2） “其他貨幣資金 ”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。 二、與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見(jiàn)稿）的主要變化思路： 一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容； 二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn) 折舊，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用； 三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入 “大賬 ”； 四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理； 五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過(guò)專(zhuān)設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息； 六是將原來(lái)的 “收入支出總表 ”改為 “收入費(fèi)用表 ”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附 注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。 隨著醫(yī)療 衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表絕不應(yīng)只滿足報(bào)送上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門(mén)的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更多的財(cái)務(wù)信息；營(yíng)利性醫(yī)院、非營(yíng)利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門(mén)提供各種所需要的信息，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。變動(dòng)如下： 新增 刪除 調(diào)整變動(dòng) 資產(chǎn)類(lèi) 零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（ 8） 藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、開(kāi)辦費(fèi)（ 2） 在加工材料 委托加工物資 對(duì)外投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（ 4） 負(fù)債類(lèi) 應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、代管款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債（ 4） 應(yīng)繳超收款 應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 凈資產(chǎn)類(lèi) 累積盈余 事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配 收支結(jié)余 本期 盈余 成本類(lèi) 生產(chǎn)成本 收入類(lèi) 基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入 藥品收入 費(fèi)用類(lèi) 科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用 藥品支出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出 醫(yī)療支出 醫(yī)療成本 其他支出 其他費(fèi)用 其他類(lèi) 以前年度盈余調(diào)整 預(yù)算會(huì)計(jì)類(lèi) 預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計(jì)結(jié)余 已有科目核算內(nèi)容的主要變化： （ 1） “銀行存款 ”：明確存入其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)也納入本科目核算；列舉了如外幣購(gòu)入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法 。與 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過(guò)一年。 （ 13）其他收入：核算內(nèi)容減少為 “如財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等 ”的收入。 20xx 年我國(guó)新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺(tái)以來(lái)， “公益性 ”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。 而對(duì)于中國(guó)，我們不僅具 有占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國(guó)社會(huì)主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會(huì)保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點(diǎn)具有高度的契合性。 ：所謂國(guó)庫(kù)集中支付，就是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付的程序，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，由 財(cái)政國(guó)庫(kù)支 付中心通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出、特殊專(zhuān)項(xiàng) 支出及特別緊急的支出。依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目，貸記本科目。 （ 1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書(shū) ”月授權(quán)額度為 400 萬(wàn)元，該額度記入 “零余額賬戶用款額度 ”和 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”。 假設(shè)甲公立醫(yī)院 209 年財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)年度預(yù)算 8 000萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù) 5 000 萬(wàn)元。 ■ 本科目應(yīng)設(shè)置 “財(cái)政直接支付 ”和 “財(cái)政授權(quán)支付 ”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、壞賬準(zhǔn)備 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化 ： 除了定期對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外，新制度對(duì)其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。 （四）舉例： 根據(jù)上月末報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 元，經(jīng)編制本月報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 元，壞賬準(zhǔn)備余額 168 元，壞賬計(jì)提比例 5%。 ■ 醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯(cuò)的概率。 （ 2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出）。 對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “其他費(fèi)用 ”、 “公益性支出 ”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。 借：藥品 —藥庫(kù) —西藥 640 000 —成藥 260 000 —中草藥 80 000 貸：應(yīng)付賬款 —藥材公司 100 000 其他貨幣資金 —銀行匯票 880 000 （五）對(duì)新制度建議： 醫(yī)院支出涉及面廣，項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同，征求意見(jiàn)稿對(duì)支出的核算規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，不利于針對(duì)性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 （ 2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費(fèi)用 ”科目。 ，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，借記或貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置 “成本 ”、 “應(yīng)收利息 ”兩個(gè)明細(xì)科目。第二年 6 月 30 日以 6 900 元出售。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助賬簿進(jìn)行登記。 ，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 （五）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理： 、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按照已提取的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （二）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”，按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 ，是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備？ 四、累計(jì)折舊 （一）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 ■ 累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： ，為加工藥品及衛(wèi)生材料所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目；為提供醫(yī)療服務(wù)所使用固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目；專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “科教支出 ”科目，貸記本科目；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目；行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)使用的固定 資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 工作量法 ,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝尚可使用年限 247。 2.“設(shè)備安裝 ”明細(xì)科目核算醫(yī)院購(gòu)置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際支出。 ，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”等科目。 （ 2） 206 年 12 月 31 日，由于技術(shù)進(jìn)步，甲醫(yī)院決定對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 768 ＋ 537 800＝ 1 306 （元） 借：固定資產(chǎn) 1 306 貸：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 1 306 （ 5） 207 年 3 月 31 日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提