【正文】 進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 單到貨未到： 借：在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 貨到單未到： （見書第 頁） 月末：借：原材料 貸：應(yīng)付帳款暫估材料款 下月初：借：原材料 貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 物資采購過程短缺、虧損及盈余的會(huì)計(jì)處理： （1）短缺虧損的核算： a. 原因：①自然損耗 ②計(jì)量儀器誤差 ③供應(yīng)部門少發(fā) ④運(yùn)輸部門責(zé)任 ⑤過失人責(zé)任 ⑥自然災(zāi)害 b. 帳務(wù)處理原則： ①如屬自然損耗及計(jì)量儀器誤差，相應(yīng)提高購入材料單價(jià) ②如屬供應(yīng)部門少發(fā)，則由供應(yīng)部門補(bǔ)發(fā) ③如屬運(yùn)輸部門或過失人的責(zé)任，則由其賠款，賠款前先計(jì)入“其他應(yīng)收款” ④如屬自然災(zāi)害，則扣除保險(xiǎn)公司賠款，將凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”科目 c. 舉例： 例1：購入甲材料一批，結(jié)算憑證上所列數(shù)量為100公斤，含稅單價(jià)20元，實(shí)收95公斤。優(yōu)點(diǎn)：簡化發(fā)料計(jì)價(jià)工作量缺點(diǎn)：①影響核算及時(shí)性，發(fā)料計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行 ； ②不利于掌握庫存金額的動(dòng)態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。先進(jìn)先出法：（1）含義： 基于先購入的存貨先發(fā)出，即先進(jìn)先出原則的一種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。 永續(xù)盤存制又稱帳面盤存制、以耗計(jì)存制。 說明：關(guān)于代銷商品的歸屬。售價(jià)17094元，增值稅2906元，6月3日，收到期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張利率9％，7月5日，因資金短缺，以12％的貼現(xiàn)率向銀行申請貼現(xiàn)。二、其他應(yīng)收款（一）含義： 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算使用的主要科目： 會(huì)計(jì)科目：“預(yù)付帳款” 科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 帳戶結(jié)構(gòu) ： 預(yù)付帳款 預(yù)付的款項(xiàng) 收到貨物沖銷預(yù)付款項(xiàng) 補(bǔ)付的項(xiàng)款 收回多余的預(yù)付款項(xiàng) 借余：實(shí)際預(yù)付 貸余：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 的款項(xiàng) 預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付帳款并入“應(yīng)付帳款”進(jìn)行核算。注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。三、應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理：（1）經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收帳款： （2）改用商業(yè)匯票結(jié)算：例：A公司交來一張商業(yè)承兌匯票，金額10000元，三個(gè)月到期，用以支付所購產(chǎn)品款。12）=115 500貼現(xiàn)息=11550012%144247。12=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 117000（1+10%247。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 129 / 130第 三 講 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)收帳款 第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款教學(xué)目的與要求掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 掌握壞帳準(zhǔn)備的核算帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】 第一節(jié)、第二節(jié) 【難點(diǎn)】 壞帳準(zhǔn)備的核算 票據(jù)貼現(xiàn) 教學(xué)方法與時(shí)間分配 本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)。 借：其他貨幣資金——在途貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 （五）信用卡存款的帳務(wù)處理：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 （4）帳務(wù)處理：借：其他貨幣資金——信用卡存款 貸：銀行存款四、銀行存款的清查： （一）企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對帳單余額不一致的原因 企業(yè)或銀行記帳錯(cuò)誤（如多記、漏記、重記） 未達(dá)帳項(xiàng) （二）未達(dá)帳項(xiàng)及其原因 含義： 原因： （三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 步驟：把所有未達(dá)帳項(xiàng)分為兩類：企業(yè)未入帳和銀行未入帳； 把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款帳面余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去； 把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“銀行對帳單存款余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去。 按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。 ③允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。 ④銀行本票分為不定額和定額兩種。 （3）特點(diǎn)：①適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算 ②簡便、靈活 ③單位和個(gè)人均可使用 轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡帳戶?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款帳戶。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長款或短缺，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 資產(chǎn)＝權(quán)益。基于同“收入”中不包括“營業(yè)外收入”同樣的理由，費(fèi)用中也不包括營業(yè)外支出。包括實(shí)收資本（股本）、盈余公積、資本公積和未分配利潤等。④ 資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。配比原則 歷史成本原則劃分收益性支出和資本性支出原則 收益性支出僅僅與本期收益的取得有關(guān)；資本性支出不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān),或者主要是為以后各期的收入取得所發(fā)生的支出。（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則客觀性原則 客觀性是對會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。1494年，《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中對借貸復(fù)式記帳法給予理論說明，從而產(chǎn)生了近代會(huì)計(jì)。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。第 一 講授課題目（章節(jié)） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 第一章 總論 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第四節(jié) 我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系 教學(xué)目的與要求 1 要求學(xué)生了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，會(huì)計(jì)的基本職能、目標(biāo)及涵義。3 簡要回顧會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則教學(xué)過程〖第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述〗一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的，會(huì)計(jì)主要是生成和提供會(huì)計(jì)信息。 ③隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運(yùn)動(dòng)為主要內(nèi)容的“民間會(huì)計(jì)”得到迅速發(fā)展。 會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)公司組成的企業(yè)集團(tuán)。四、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。明晰性原則（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。③ 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。（由或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范） （三）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 （五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式。復(fù)習(xí)提問 （提問）什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分，可以分為哪幾類？資產(chǎn)具有哪些基本特征？ 涉及貨幣資金同時(shí)收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？教學(xué)過程 〖第一節(jié) 現(xiàn)金〗一、現(xiàn)金概述： （一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。 現(xiàn)金的清查： 對清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本銀行存款帳戶。 （2）種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。 （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。背書轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。 （3）特點(diǎn)： ①同城異地均可使用 ②在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）種類：按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。 （四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理： 在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末時(shí)尚未達(dá)到的匯入款項(xiàng)。 某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng)，請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ①4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5000元，銀行已入帳，企業(yè)未入帳； ②4月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行 辦理轉(zhuǎn)帳； ③4月29日，銀行代收電話費(fèi)1200元，企業(yè)未入帳； ④4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 11700010%4247。票據(jù)到期值=110000（1+10%6247。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 ③帳齡分析法：按欠帳時(shí)間長短估計(jì)壞帳損失，壞帳損失與欠帳時(shí)間成正方向變動(dòng)。 〖第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款〗一、預(yù)付帳款（一）含義： 預(yù)付帳款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。②預(yù)付帳款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款20000元。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 要點(diǎn)： ① 期末對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨的結(jié)存數(shù) ② 乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算期末存貨的總金額 ③ 倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本 公式： 期初存貨＋本期購入存貨＝本期發(fā)出存貨＋期末存貨 本期發(fā)出存貨＝期初存貨＋本期購入存貨－期末存貨 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算工作 缺點(diǎn)：①不能隨時(shí)反映收、發(fā)、存信息 ②以存計(jì)耗，掩蓋了各種損失 ③不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等 B、永續(xù)盤存制： 含義： 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)帳、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：能正確計(jì)算存貨的實(shí)際成本和耗用存貨的實(shí)際成本 缺點(diǎn)：分別記錄各批的單價(jià)和數(shù)量，工作量大 適用范圍：容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。（2）特點(diǎn)： 將價(jià)格波動(dòng)對成本的影響平均化。 優(yōu)點(diǎn)：①有利于掌握庫存資金動(dòng)態(tài) ②分散了發(fā)料計(jì)價(jià)工作量，有利于均衡月內(nèi)工作 ③符合穩(wěn)健性原則 缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量大 適用范圍：通貨膨脹時(shí)適用 （3）舉例：依前例 （見下頁） 計(jì)劃成本法：（1）含義： 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，另設(shè)“材料成本差異”科目,登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 1,000 －乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用