【正文】 資的問(wèn)題：1． 為什么貿(mào)易投資總屬于流動(dòng)資產(chǎn)？解釋原因。MFS公司打算持有股票不超過(guò)一個(gè)月，并希望賣(mài)出股票時(shí)能夠獲利。因?yàn)閼?yīng)收賬款和投資交易影響現(xiàn)金，它們的影響會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。這種方法將壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至不可回收的應(yīng)收賬款。短期投資可以分成以下三類(lèi)：一直持有到到期日的投資、交易性投資、可售投資?？傊?，在第二年，Glade公司從客戶處收款$14,100（$800+$13,300）。Glade公司在第2年從客戶處收款多少？忽略不可收回的。圖表56的第2部分顯示了投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。最后，請(qǐng)記?。和顿Y者和債權(quán)人并不一以?xún)蓚€(gè)指標(biāo)來(lái)衡量一家企業(yè)。我們?cè)诘?章中討論過(guò)銷(xiāo)售折扣問(wèn)題。有幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是針對(duì)于應(yīng)收賬款的。正因如此，一個(gè)公司或許會(huì)有一個(gè)好的流動(dòng)比率和一個(gè)差的速動(dòng)比率。 短期投資167。 應(yīng)收票據(jù)折扣。Factor公司通過(guò)支付一個(gè)折扣價(jià) 95,000美元，得到收入，并有希望回收全款100,000美元。為記錄一筆100,000美元的VISA卡結(jié)賬銷(xiāo)售，售貨者做如下分錄： 現(xiàn)金 97,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 銷(xiāo)售收入 100,000 記錄銀行卡結(jié)賬銷(xiāo)售。在這種情況下，公司制需要注銷(xiāo)應(yīng)收賬款帳戶并借記應(yīng)收票據(jù)就可以了。在實(shí)際中，使用計(jì)算機(jī)可以減輕我們因?yàn)槭褂?65天/年的標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的計(jì)算上的麻煩。銀行支付了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)收回另一項(xiàng)資產(chǎn)，即應(yīng)收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒(méi)有改變。對(duì)一份應(yīng)收票據(jù)來(lái)說(shuō)，有兩個(gè)當(dāng)事人：l 債權(quán)人持有應(yīng)收票據(jù)l 債務(wù)人持有應(yīng)付票據(jù)債務(wù)人簽發(fā)本票，作為債務(wù)的證據(jù)。在上面的例子中，公司是在20X3年取得對(duì)Jones的銷(xiāo)售收入，那么就應(yīng)該在20X3年對(duì)壞賬損失進(jìn)行記錄，以正確的計(jì)量?jī)羰找?。Schmidt公司的會(huì)計(jì)人員就要通過(guò)以下分錄注銷(xiāo)這兩個(gè)拖欠債務(wù)的客戶的應(yīng)收賬款：20X4年三月31日 壞賬備抵…………………………………………1200 應(yīng)收賬款——Smith公司…………………………900 應(yīng)收賬款——Abbott公司…………………………300 注銷(xiāo)備抵壞賬。l 年末，這些公司又會(huì)使用帳齡分析法，是為了確保應(yīng)收賬款能夠按照預(yù)期的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值加以反映，也就是有望能夠收回的款項(xiàng)的金額。但是壞帳備抵卻沒(méi)有跟上。另一種普遍使用的估計(jì)壞帳的方法是帳齡分析法。在作出其他調(diào)整之前，應(yīng)收賬款凈額是119500（120000500）美元，這大大超過(guò)了公司預(yù)計(jì)能夠收回來(lái)的金額。關(guān)于這些應(yīng)收賬款的另一種報(bào)告方法是：（Oracle公司就采用了這種方法）檢查點(diǎn)55應(yīng)收賬款，減除壞帳備抵900美元9100收益表上，壞帳費(fèi)用是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中報(bào)告的，如下所示（金額為假設(shè)值）：收益表（部分）費(fèi)用：壞帳費(fèi)用2000壞帳估計(jì)方法對(duì)于壞帳估計(jì)的越精確，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息就越可靠。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷(xiāo)法（這種方法我們會(huì)在后面講到）。對(duì)于不同的公司來(lái)說(shuō)，無(wú)法收款損失也不相同。所有這些公司都以信用方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)，這樣，他們也就都存在一些對(duì)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)。3. 密切注意從客戶那里收取來(lái)的款項(xiàng)。使用這種方法，可以讓客戶把他們支付的款項(xiàng)直接匯給Bulter的開(kāi)戶銀行，銀行將把該筆款項(xiàng)記錄并存入公司帳戶。你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)嗎？簿記員可以接觸到總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金。第四章詳細(xì)講述了對(duì)于現(xiàn)金收據(jù)的內(nèi)部控制程序，但是這里仍然需要對(duì)于嚴(yán)格的內(nèi)部控制給與足夠重視——就是對(duì)現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬的分工問(wèn)題。有一些公司就直接使用其他資產(chǎn)這個(gè)標(biāo)題來(lái)報(bào)告它們的其他應(yīng)收款，像上面的Oracle公司就是這樣。在票據(jù)上可能還要求債務(wù)人為該項(xiàng)欠款提供擔(dān)保或抵押（security）。在本章的后面部分，我們將討論控制和管理應(yīng)收項(xiàng)目的方法。投資也同樣能夠帶來(lái)利得與損失，就象下面的圖表51收益表中反映的其他收入、利得和（損失）一樣。在這種情況下，Oracle將在5月31日編制一個(gè)不同的分錄，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損失，l 借記未實(shí)現(xiàn)損失賬戶，金額為5000（10000095000），以及l(fā) 貸記短期投資賬戶，金額為5000，從而將其余額減少至95000美元，即減至市場(chǎng)價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)值就是所有者出售投資時(shí)能夠從市場(chǎng)上收到的金額。同時(shí)，Oracle可能還會(huì)從福特公司獲得股利收入。對(duì)這種投資的講述和對(duì)應(yīng)收票據(jù)的講述是相同的，我們?cè)诤竺鏁?huì)講到。2. 交易性投資，投資者持有這種投資的目的是在幾個(gè)周或幾個(gè)月內(nèi)將其售出，以獲得價(jià)差收入。借款票據(jù)的持有人是債權(quán)人（或投資者），對(duì)于他來(lái)說(shuō)，這種票據(jù)是應(yīng)收賬款（或者投資）l 股票 就是股份證書(shū)，用以證明投資者對(duì)于公司股份的所有權(quán)。在Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，這一項(xiàng)目是第二大流動(dòng)資產(chǎn)，緊跟在現(xiàn)金之后列示。Banks說(shuō)：“運(yùn)動(dòng)員在場(chǎng)上時(shí)，他們無(wú)法把X’s和O’s想象成真實(shí)的運(yùn)動(dòng)。使用XandO圖表來(lái)對(duì)付對(duì)手的老式的橄欖球玩法圖冊(cè)已經(jīng)被拋棄。通過(guò)提供像Developer/2000這樣的產(chǎn)品和服務(wù)，Oracle公司迅速的成長(zhǎng)起來(lái)。債權(quán)人擁有應(yīng)收賬款，也可以叫做短期投資。l 期限 借款票據(jù)到期之前這段時(shí)間的長(zhǎng)度。第十章講述了可售投資的核算。持有這一投資的目的就是以高于成本價(jià)的價(jià)格將其賣(mài)出，以從價(jià)差中獲得利潤(rùn)。資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+100000=0 + 0100000假設(shè)5月27日Oracle從福特公司分得4000美元的現(xiàn)金股利。l 說(shuō)它是未實(shí)現(xiàn)的利得，是因?yàn)镺racle還沒(méi)有出售這項(xiàng)投資。短期投資屬于流動(dòng)資產(chǎn)。Humana的資產(chǎn)負(fù)債表中最大的流動(dòng)資產(chǎn)是可交換證券（短期投資）。一個(gè)公司的應(yīng)收賬款（accounts receivable）就是它應(yīng)該向客戶收取的金額，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，有時(shí)候也可以稱(chēng)為應(yīng)收交易（trade receivable），這一點(diǎn)我們可以從上面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中看出。前面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中就有一些長(zhǎng)期投資項(xiàng)目。在總分類(lèi)賬中，每種應(yīng)收款都有一個(gè)獨(dú)立的賬戶。公司90%的業(yè)務(wù)都是通過(guò)賒銷(xiāo)進(jìn)行的。只有匯款通知書(shū)應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對(duì)哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。本章的剩余部分將主要講述下面的一個(gè)或數(shù)個(gè)問(wèn)題：在應(yīng)收款項(xiàng)收回過(guò)程中的控制和管理的主要問(wèn)題以及相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，包括以下幾方面：要點(diǎn)1. 只對(duì)那些值得信任的客戶提供賒銷(xiāo)，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。2. 在收益表上計(jì)量和反映無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)成為壞賬費(fèi)用?？赡苁詹换貞?yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)收賬款核算的最大難題。對(duì)于Albany Ladder這家總部位于紐約州首府奧爾巴尼的有著2300萬(wàn)美元建筑設(shè)備和物資的公司來(lái)說(shuō)，他們的銷(xiāo)售額的85%都是信用銷(xiāo)售。公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)一定時(shí)期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜測(cè)哪一個(gè)賬戶會(huì)無(wú)法收回。該方法要計(jì)算壞帳費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的比例。會(huì)計(jì)等式顯示，這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用7500＝07500現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告了。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供應(yīng)收賬款報(bào)告。這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量，會(huì)計(jì)等式顯示如下：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用2669＝02669現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計(jì)能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。圖表53將這兩種方法進(jìn)行了對(duì)比：圖表52 銷(xiāo)售百分比法與帳齡分析法的比較備抵方法銷(xiāo)售百分比法帳齡分析法調(diào)節(jié)壞賬備抵余額調(diào)節(jié)壞賬備抵余額通過(guò)壞賬備抵金額壞賬損失余額到注銷(xiāo)壞賬。直接注銷(xiāo)法還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。所以，直接注銷(xiāo)法只是在壞賬很少，采用備抵法或直接注銷(xiāo)法對(duì)于壞賬金額沒(méi)有顯著影響的情況下才可以采用。信用期限是從20X2年8月31日至20X3年2月28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28日支付中國(guó)銀行紐約分行（受付人）1000美元加上按照年利率6%計(jì)算的利息。檢查點(diǎn)511資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1045=0+15100030關(guān)于這筆分錄，有三個(gè)需要注意的地方：1. 除非特別規(guī)定，利息率應(yīng)該每年聲明一次。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過(guò)了通常的應(yīng)收賬款期限的情況下，應(yīng)收賬款的期限通常是6090天?？焖俚默F(xiàn)金流動(dòng)能提高利潤(rùn)，這是因?yàn)槠髽I(yè)將會(huì)有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動(dòng)中。對(duì)于商人來(lái)說(shuō)，籌資費(fèi)用是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，和利息費(fèi)用相似。應(yīng)收賬款是公司最大的資產(chǎn)。它的分錄和銷(xiāo)售應(yīng)收賬款一樣。比如，在第3章中，我們討論過(guò)流動(dòng)比率，這一比率顯示了公司以流動(dòng)資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力?？偠灾?chē)經(jīng)銷(xiāo)商幾乎不需要流動(dòng)資產(chǎn)。日應(yīng)收賬款銷(xiāo)售可以通過(guò)下面兩種方法計(jì)算得到：Oracle公司（金額近似至百萬(wàn)美元）1． 日銷(xiāo)售額2． 應(yīng)收賬款平均日銷(xiāo)售額 *數(shù)字來(lái)源：Oracle公司1998年損益表。為什么？答案：凈80。對(duì)大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，從客戶處收回賬款是現(xiàn)金最重要的來(lái)源，這一活動(dòng)屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金收款。放貸資金屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金支出，這是因?yàn)楣就顿Y于應(yīng)收票據(jù)。因此，Glade公司當(dāng)年從客戶處共收款9,200美元($10,000$800)。b. 注銷(xiāo)不可回收的應(yīng)收賬款共計(jì)23,600,000美元。賒銷(xiāo)商品的企業(yè)大部分都是通過(guò)郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。為增加它們的現(xiàn)金流量，公司可以提折扣、代理或分配它們的應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)詞匯酸性測(cè)試比率（235頁(yè)）應(yīng)收賬款賬齡（228頁(yè)）壞帳準(zhǔn)備（226頁(yè)）不可回收賬準(zhǔn)備（226頁(yè)）計(jì)提準(zhǔn)備方法（226頁(yè)）可銷(xiāo)售投資（220頁(yè)）壞賬費(fèi)用（226頁(yè)）資產(chǎn)負(fù)債表法（228頁(yè)）債權(quán)人（220頁(yè)）日應(yīng)收賬款銷(xiāo)售（235頁(yè)）債務(wù)手段（220頁(yè)）債務(wù)人（220頁(yè)）直接沖減法（230頁(yè)）可疑賬戶費(fèi)用（226頁(yè)）權(quán)益性有價(jià)證券（220頁(yè)）持有至到期投資（220頁(yè)）損益表法（227頁(yè)）利息（231頁(yè)）市場(chǎng)化有價(jià)證券（220頁(yè)）票據(jù)到期（220頁(yè)）銷(xiāo)售百分比法（227頁(yè)）本金（231頁(yè)）速動(dòng)比率（235頁(yè)）應(yīng)收賬款（223頁(yè)）有價(jià)證券（220頁(yè)）短期投資（220頁(yè)）期限（220頁(yè)）貿(mào)易投資（220頁(yè)）不可回收賬戶費(fèi)用（226頁(yè)）問(wèn)題1． 假設(shè)你是Land’s End公司的總裁。有什么內(nèi)部控制是你應(yīng)該使用來(lái)確?，F(xiàn)金收款未被不誠(chéng)實(shí)的員工拿走？5． 對(duì)于不可回收賬戶的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：提準(zhǔn)備法和直接沖銷(xiāo)法，你更喜歡使用哪一個(gè)呢？為什么？6． 確定在（a）提準(zhǔn)備法和（b）直接沖銷(xiāo)法下不可收回賬戶的借方和貸方。在12月31日，可口可樂(lè)公司股票的市場(chǎng)價(jià)是81,000美元。一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)禁止Bauer哪些職責(zé)？為什么？目標(biāo)3：在壞賬賬戶中運(yùn)用壞帳準(zhǔn)備方法檢查點(diǎn)55應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備法出應(yīng)收賬款外還有兩個(gè)賬戶。遵循227頁(yè)的報(bào)告模式。在20X0年，集團(tuán)注銷(xiāo)不可回收的應(yīng)收賬款6,000美元。為Metzger銀行做如下分錄：a. 5月19日貸出款。為銀行做以下分錄：（a）20X2年8月31日貸款得到應(yīng)收票據(jù)，（b）20X2年11月30日預(yù)提利息，（c）于20X3年2月28日到期日收回本金和利息。假設(shè)Cabletron公司銷(xiāo)售商品以?xún)糁?5,000,000美元為條件。顯示Vulcan鋼鐵公司將如何在其截止至20XX年12月31日為止的現(xiàn)金流量表報(bào)告其現(xiàn)金流量？請(qǐng)包括一個(gè)完整的表頭，并在括號(hào)中顯示現(xiàn)金付款情況，正如237頁(yè)的例56中所示。：報(bào)告貿(mào)易投資練習(xí)52：在11月16日，一家公司付款48,000美元購(gòu)得HP公司股票作為貿(mào)易投資。11月27日收到Titan股票季度現(xiàn)金股利。Mingo Webb是業(yè)主之一，他要求你去準(zhǔn)備一個(gè)系統(tǒng)來(lái)確保通過(guò)郵件從客戶處收到的現(xiàn)金正確處理。a. 壞帳準(zhǔn)備賬戶在年末調(diào)整前的貸方余額為900美元。O’Malley公司期望能收回多少？3． 顯示O’Malley公司將于10月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告應(yīng)收賬款。2． 顯示第一密蘇里公司將如何在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告應(yīng)收賬款。目標(biāo)4：在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收票據(jù)交易的影響練習(xí)510：假設(shè)Ricoh復(fù)印機(jī)公司完成了下列交易：20X34月1日貸款10,000美元給Lee Franz，條件是1年期10%的應(yīng)收票據(jù)。12月1日出售Moncrief公司的票據(jù)，貼現(xiàn)給銀行得款3,810美元。收回和沖銷(xiāo)減少應(yīng)收賬款。20X620X5流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金$ 4,000$ 9,000 短期投資27,00011,000 應(yīng)收賬款$80,000$74,000 減：壞帳準(zhǔn)備(7,000)73,000(6,000)68,000 存貨188,000189,000 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 2000 2,000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)294,000279,000流動(dòng)負(fù)債：101,000107,000凈收益743,000732,000要求：1． 決定酸性測(cè)試比率從20X5年到20X6年是改進(jìn)了還是惡化了。自然新鮮公司在當(dāng)年兌現(xiàn)了46,000,000美元國(guó)庫(kù)券。如果Barry換成了銀行卡，企業(yè)會(huì)節(jié)省2,000美元于會(huì)計(jì)和其他費(fèi)用，但是VISA卡和MasterCard收取銀行卡銷(xiāo)售的2%。3． 顯示如何在12月31日Lybrand公司的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資。目標(biāo)3：收入、回