【正文】 款和出售應收賬款。它需要87天來回收應收賬款，這說明公司并不對在80天內(nèi)付款的客戶提供折扣。哪一個賒銷付款條件更有利于公司的銷售：凈80，或3/30 凈80。我們在第4章中討論過銷售折扣問題。當公司提供折扣時，如2/10 30，收現(xiàn)期會更短。收現(xiàn)期的長度依賴于公司銷售的賒銷付款條件。收現(xiàn)期越短，企業(yè)就有越多的現(xiàn)金來運營。有幾項財務指標是針對于應收賬款的。它的競爭者Texas 。因為他們是從客戶（這些客戶會向銀行和其他出借人借款）處直接收款，所以他們幾乎沒有流動應收賬款。正因如此，一個公司或許會有一個好的流動比率和一個差的速動比率。這是很合適的。而衡量公司償付流動負債的能力的一個更嚴格的指標是酸性測試比率（或速動比率）：速動比率和第3章中介紹的流動比率相似，但它不包括存貨和預付賬款。酸性測試比率（或速動比率）在做決策時，經(jīng)理和業(yè)主會依據(jù)資產(chǎn)的相對流動性使用一些比率。 短期投資167。使用會計信息來做決定學習目標5 通過酸性測試比率和日應收賬款銷售來衡量財務狀況資產(chǎn)負債表中以相對流動性的順序來列示資產(chǎn)：167。然而，貸方是應收票據(jù)而非應收賬款。公司會以一個折扣價來銷售應收票據(jù)，被稱為應收票據(jù)折扣。 應收票據(jù)折扣。籌資費用是一種運營費用，Oracle公司將在損益表上報告。假設Oracle希望加速現(xiàn)金流量，于是售出100,000美元應收賬款，并假設Oracle公司收到95,000美元現(xiàn)金。 為解釋銷售應收賬款，讓我們返回至本章開頭處的Oracle公司的資產(chǎn)負債表（第219頁）。Factor公司通過支付一個折扣價 95,000美元，得到收入，并有希望回收全款100,000美元。公司的正常銷售中，借記應收賬款，貸記銷售收入，均為100,000美元。167。VISA卡得到3%折扣，即3,000美元（$100,000*.03=$3,000）。為記錄一筆100,000美元的VISA卡結賬銷售，售貨者做如下分錄： 現(xiàn)金 97,000 財務費用 3,000 銷售收入 100,000 記錄銀行卡結賬銷售。 信用卡或銀行卡銷售。公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會像以往一樣等上30天、60天或90天?！奔铀佻F(xiàn)金流的戰(zhàn)略所有的公司都會設法加速它們的現(xiàn)金收款速度。在這種情況下，公司制需要注銷應收賬款帳戶并借記應收票據(jù)就可以了。通用公司記錄這筆銷售和收款的分錄與上面例子中中國銀行紐約分行與張三的業(yè)務的分錄基本相同，唯一的一個不同之處就在于，在最開始，通用電氣將貸記銷售收入（而不是現(xiàn)金），因為通用電氣是在銷售，而不是借錢給Dorman公司。假設20X0年3月20日通用電氣公司（General Electric）向Dorman Builders公司銷售了15000美元的家用電器。一些公司可能是利用應收票據(jù)來銷售商品，而不是用應收賬款。在實際中，使用計算機可以減輕我們因為使用365天/年的標準而帶來的計算上的麻煩。利息的計算過程如下：本金利率期限＝利息總額10004/12＝30檢查點5122. 20X2年12月31日的分錄中包含了一筆應收利息的借項，這是因為利息是對票據(jù)本金的附加。在本例中，年利率是9％。這筆事項增加了銀行的資產(chǎn)和收入：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入30=03020X3年2月28日銀行收回這張應收票據(jù)時的分錄是： 現(xiàn)金……………………………1045 應收賬款――張三……………………………………………1000 應收利息……………………………………………30 利息收入（1000.092/12）……………………………………………15 收回到期的應收票據(jù)。銀行支付了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時收回另一項資產(chǎn)，即應收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒有改變。在張三簽發(fā)了這張本票后，中國銀行紐約分行向他支付了1000美元的現(xiàn)金。利息對于出借人（在本例中就是中國銀行紐約分行）來說是一項收入，而對于借入款項一方（張三）來說是一項費用。圖表55 本票本票1000美元20X2年8月31日我承諾支付給中國銀行紐約分行壹千元整支付日期：20X3年2月28日利息：按年利率9%計算應收票據(jù)的本金是指進入款項的一方借入的金額，也是貸出款項的一方貸出的金額。對一份應收票據(jù)來說，有兩個當事人：l 債權人持有應收票據(jù)l 債務人持有應付票據(jù)債務人簽發(fā)本票，作為債務的證據(jù)。信用部門可以在數(shù)據(jù)庫中將這些客戶的名字歸檔，如果他們再次申請賒購，信用部門在考慮是否對其提供信用銷售時就要三思。思考如果注銷壞賬既不影響費用賬戶也不影響應收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某一客戶無法收回的應收賬款呢？答案：如果公司已經(jīng)認定無法收回的應收賬款已經(jīng)沒有價值，那么就應該從應收賬款記錄中減去這些帳戶。根據(jù)配比原則，費用一定要與取得收入的相同的期間配比。在上面的例子中，公司是在20X3年取得對Jones的銷售收入，那么就應該在20X3年對壞賬損失進行記錄，以正確的計量凈收益。這樣，資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)就被高估了。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認為一個客戶的應收賬款無法收回時，會計人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應收賬款，如下所示（金額為假設值）：20X4年1月2日 壞賬損失…………………………………………92000 應收賬款——Jones…………………………………92000 注銷壞賬。這筆注銷分錄對于應收賬款凈值也沒有影響，如圖表54所示：圖表52 注銷壞賬備抵前后應收賬款凈值相同注銷前 注銷后應收賬款（1200092000）20000（200001200）18800減：壞賬備抵（3769）（37691200）（2569）應收賬款凈值 1623116231從上面可見，注銷前后應收賬款凈值是相同的。Schmidt公司的會計人員就要通過以下分錄注銷這兩個拖欠債務的客戶的應收賬款：20X4年三月31日 壞賬備抵…………………………………………1200 應收賬款——Smith公司…………………………900 應收賬款——Abbott公司…………………………300 注銷備抵壞賬?，F(xiàn)金增加的金額的等于應收賬款減少的金額。20X4年年初，Schmidt建筑供應公司收回112000美元應收賬款重的大部分款項。l 這兩種方法一起使用能夠很好的同時計量費用和資產(chǎn)。l 年末，這些公司又會使用帳齡分析法，是為了確保應收賬款能夠按照預期的可實現(xiàn)價值加以反映，也就是有望能夠收回的款項的金額。l 公司在中期報表（月度或季度）中經(jīng)常使用銷售百分比法，是因為這種方法使用起來更方便一些。金額是108231（112003769），列示如下：應收賬款壞帳備抵1120001100調(diào)整 2669年終余額 3769應收賬款凈值為108231美元跟銷售百分比法一樣，要在收益表中報告壞帳費用。為了更新備抵余額，Schmidt公司編制了一下會計分錄：20X3年12月31日壞帳損失…………………………………………2669 壞帳備抵（37691100）…………………………2669記錄年度費用。但是壞帳備抵卻沒有跟上。Schmidt的應收賬款總余額為112000美元。計算機讀取客戶數(shù)據(jù)，并根據(jù)客戶編號和發(fā)票日期進行排序。在帳齡分析法下，對每一個客戶的應收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進行分析。另一種普遍使用的估計壞帳的方法是帳齡分析法。在收益表上，本期的壞帳損失是7500美元，這將與其他本期營運費用一起列示。檢查點56應收賬款壞帳備抵12000050075008000客戶仍然欠公司120000美元，但是現(xiàn)在的壞帳備抵就比較現(xiàn)實了。記錄壞帳費用和更新壞帳備抵的會計分錄如下：20X3年12月31日 壞帳費用（500000）………………………7500 壞帳備抵………………………………………………7500 年底記錄費用。在作出其他調(diào)整之前，應收賬款凈額是119500（120000500）美元，這大大超過了公司預計能夠收回來的金額。假設20X3年12月31日時，年終調(diào)整之前的帳戶余額如下：應收賬款壞帳備抵120000500客戶欠的款項共有120000美元，但是壞帳備抵卻太少。由于這種方法特別關注要在收益表中反映的費用的金額，所以也稱為收益表法。有兩種基本方法來估計壞帳：l 銷售百分比法l 帳齡分析法銷售百分比法。關于這些應收賬款的另一種報告方法是：（Oracle公司就采用了這種方法）檢查點55應收賬款，減除壞帳備抵900美元9100收益表上，壞帳費用是在營運費用中報告的，如下所示（金額為假設值）：收益表（部分）費用：壞帳費用2000壞帳估計方法對于壞帳估計的越精確，財務報表中的信息就越可靠。應收賬款減去壞賬備抵，就得到了公司期望能夠收回的應收賬款的凈值，如下所示（金額為假設值）：資產(chǎn)負債表（部分）應收賬款10000減：壞帳備抵900應收賬款凈值9100客戶們欠該公司10000美元，公司期望能夠收回9100美元。估計的金額被記錄為壞賬費用，并且設置一個與應收賬款相關聯(lián)的計價對比賬戶，稱為壞賬備抵（或呆賬備抵）賬戶。在這種方法下，要在估計的基礎上對可能的壞賬損失進行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時才去記錄。為了實現(xiàn)這一目的，會計人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷法（這種方法我們會在后面講到）。對于Albany Ladder來說，應收賬款的平均收現(xiàn)期是70天。奧爾巴尼的應收賬款于銷售額同比例增長。無法收賬損失的大小取決于公司愿意承擔的信用風險的大小。對于不同的公司來說，無法收款損失也不相同。l 缺點：公司可能無法從一些信用銷售的客戶那里收回款項。現(xiàn)在開始，我們就轉入無法回收賬戶的學習，這也被稱為壞賬。在最后的分析中，一部分客戶干脆就不支付他們欠FritoLay和Oracle公司的款項。所有這些公司都以信用方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或服務，這樣，他們也就都存在一些對客戶的應收款項。第一章使用了服裝零售公司Gap的例子，第二章以FritoLay和PepsiCo這兩個食品公司為例，第三章中使用的例子是一個向客戶提供服務的公司It’s Just Lunch。這將幫助我們在一個合理的金額水平上反映凈收益。這對于準確的報告資產(chǎn)是必要的。3. 密切注意從客戶那里收取來的款項。行動計劃1. 對可能的客戶實施信用檢查。2. 將現(xiàn)金收取、提供信貸和核算記賬的工作分別交給不同的人做，以避免雇員盜竊從客戶那里收取的現(xiàn)金。決策指導應收項目的控制、管理和核算對于應收項目的控制、管理和核算很容易忽視一些重要的問題。使用這種方法，可以讓客戶把他們支付的款項直接匯給Bulter的開戶銀行，銀行將把該筆款項記錄并存入公司帳戶。的機會。剝離了簿記員的現(xiàn)金處理工作權限，并且不允許檢察院接觸應收賬款明細賬，這樣，公司就將不兼容的工作區(qū)別開來，內(nèi)部控制系統(tǒng)也就健壯多了。檢查點54應該怎樣來改正這個控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負責開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不應該被允許接觸現(xiàn)金。你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點嗎？簿記員可以接觸到總賬、應收賬款明細賬和現(xiàn)金。監(jiān)察員負責編制每月的財務報表和Butler家族需要的任何特別報告。辦公室人員包括一名簿記人員和一名監(jiān)察人員。大部分的公司雇員都已經(jīng)與Butler家族共事至少5年了。第四章詳細講述了對于現(xiàn)金收據(jù)的內(nèi)部控制程序，但是這里仍然需要對于嚴格的內(nèi)部控制給與足夠重視——就是對現(xiàn)金收款與現(xiàn)金記賬的分工問題。對應收款項的收回建立內(nèi)部控制學習目標2 對應收賬款施行內(nèi)部控制賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。下一頁中的“決策指導”指出了應收項目的控制、管理和核算中的主要問題。長期應收票據(jù)和其他應收款在資產(chǎn)負債表中的位置通常是在流動資產(chǎn)之后。有一些公司就直接使用其他資產(chǎn)這個標題來報告它們的其他應收款，像上面的Oracle公司就是這樣。舉例來說，通用公司（General Motors）可能對你有一項6000美元的應收票據(jù)，但是你的這些欠款中，今年可能只有1500美元對于通用來說是流動資產(chǎn)。有一些票據(jù)是以分期付款的方式支付的。一年或者一年以內(nèi)應付的票據(jù)屬于流動資產(chǎn)，超過一年的應收票據(jù)屬于長期應收項目，在資產(chǎn)負債表中列示在長期投資項下。在票據(jù)上可能還要求債務人為該項欠款提供擔?；虻盅海╯ecurity）。應收票據(jù)（notes receivable）比應收賬款要更加正式。應收賬款賬戶在總分類賬中起著控制賬戶的作用，它反映了從客戶那里應該收回的款項的總金額。應收項目主要可以分成應收賬款和應收票據(jù)兩大類。在本章的后面部分，我們將討論控制和管理應收項目的方法。應收項目對于一個公司來說通常是良好的，因為這是對他人現(xiàn)金的要求權。其成本是1144百萬美元，市場價值是1156百萬美元。它提供全線的保健計劃，包括健康維護組織（HMOs）和其他計劃。投資也同樣能夠帶來利得與損失，就象下面的圖表51收益表中反映的其他收入、利得和（損失）一樣。）按照市場價值報告交易性投資。由于短期投資時流動性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn)，所以它在資產(chǎn)負債表上緊跟在現(xiàn)金之后。在資產(chǎn)負債表上報告短期投資，在手一表上報告收入、利得和損失資產(chǎn)負債表上的短期投資。在這種情況下，Oracle將在5月31日編制一個不同的分錄，對于未實現(xiàn)損失，l 借記未實現(xiàn)損失賬戶，金額為5000（10000095000），以及l(fā) 貸記短期投資賬戶，金額為5000，從而將其余額減少至95000美元，即減至市場價值。如果Oracle