財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合培訓(xùn)教案6-文庫吧資料
2025-05-06 18:51本頁面
【正文】 置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價(jià)值中的最低者來反映。當(dāng)會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有疑問的情況下，可以參考這些原則。 基本會(huì)計(jì)原則德國的會(huì)計(jì)原則有多種來源，并無一份正式完整的文件，其來源包括法律、指令、判例和明確的協(xié)會(huì)的職業(yè)聲明。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷售收入扣除銷售成本后的差額），它是銷售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費(fèi)用的資本化后，扣除原材料、購入商品等總的成本的差額。如果說英美等國損益表的編制是“面向銷售”的話，那么德國損益表的編制是“面向生產(chǎn)”。從總體來看，資產(chǎn)方項(xiàng)目采用固定列前的順序排列；權(quán)益方項(xiàng)目按資本金、準(zhǔn)備金和債務(wù)順序排列，德國十分重視準(zhǔn)備金，將其單列一項(xiàng)予以反映。盡管法律不要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但許多大的公司仍自愿提供此類報(bào)表。 四、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容商法規(guī)定了股份有限公司和有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容（對于其它形式的公司在這方面不適用）。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這—會(huì)計(jì)科目表與以前的大不相同，但與法國的帳戶體系接近。1949年，又推出了被稱為“共同帳戶體系”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表，供各類企業(yè)使用。同時(shí)，德國政府也鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的統(tǒng)一，以便于征稅。早在1911年，德國就出現(xiàn)了詳細(xì)而全面的會(huì)計(jì)科目表，主要應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。有秩序的簿記原則與英、美等國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣，不是一成不變的，其發(fā)展受下列因素影響：民事和稅務(wù)法庭對法律解釋和決定的影響：會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體說明的影響；國際經(jīng)濟(jì)客觀需要對會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)整的影響：學(xué)術(shù)研究對會(huì)計(jì)的影響；歐洲聯(lián)盟(前歐共體)指令的影響；企業(yè)和其他一些組織對會(huì)計(jì)的影響。德國企業(yè)常說的基本會(huì)計(jì)原則，是指由公司法、商法、稅法等所認(rèn)可的“有秩序的簿記原則”(也稱正規(guī)簿記原則)。即，稅務(wù)上所要求的任何特殊會(huì)計(jì)處理應(yīng)在公開的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以揭示。這樣，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身是按照商法和公司法處理，但是當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)在某些事項(xiàng)上（比如折舊、準(zhǔn)備等），有強(qiáng)制性規(guī)定時(shí)，納稅人為了能夠從納稅抵免中獲取最大利益就必須按稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕以其作為計(jì)稅的依據(jù)。但稅法又規(guī)定帳簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致。再如，稅法規(guī)定企業(yè)可以提取特定“準(zhǔn)備”，將利潤向后遞延等。這一原則同樣也適用于存貨，存貨通常采用加權(quán)平均法。許多詳細(xì)的計(jì)價(jià)規(guī)則、收入、費(fèi)用的確認(rèn)、分配方法以及某些會(huì)計(jì)處理程序在稅法中都有所規(guī)定。兩個(gè)對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很有影響的稅法是所得稅法和所得稅指令。可見，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用會(huì)計(jì)原則和方法時(shí)缺乏可選擇性是德國會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特征。德國公司法規(guī)定了公司至少必須遵循的會(huì)計(jì)要求(如必須提供的最少會(huì)計(jì)信息)，不允許公司違反特定的會(huì)計(jì)要求，但公司也可以提供比法律要求為多的信息。此外，股份有限公司法還規(guī)定了股份公司創(chuàng)建、經(jīng)營過程和破產(chǎn)清算所涉及的一系列具體會(huì)計(jì)處理方法。它指出了規(guī)范的會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則和計(jì)價(jià)規(guī)則，詳細(xì)地描述了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表必須符合法定的格式要求。主要包括《股份有限公司法》、《有限責(zé)任公司法》、《合作公司法》分別規(guī)范不同類型的公司，對特定公司有關(guān)會(huì)計(jì)的活動(dòng)作出了規(guī)范。相反，獨(dú)資和合伙組織的企業(yè)，只有在滿足公開法的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才必須公開其會(huì)計(jì)報(bào)表，并有被審計(jì)的義務(wù)。根據(jù)《商法》的規(guī)定，所有股份有限公司和有限責(zé)任公司必須公開其會(huì)計(jì)報(bào)表。它詳細(xì)規(guī)定了簿記、財(cái)產(chǎn)清單、會(huì)計(jì)核算的一般原則、計(jì)價(jià)規(guī)定、會(huì)計(jì)資料的保管與提交等，并對公司的會(huì)計(jì)義務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與項(xiàng)目、損益表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、合并報(bào)表等作了補(bǔ)充規(guī)定。1985年12月19日，德國將歐盟第4號會(huì)計(jì)指令――“公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容”、第7號指令――“編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表及編制方法的要求”、第8號指令――“執(zhí)行法定審計(jì)的個(gè)人責(zé)任的核準(zhǔn)”植入德國法律，對包括商法典在內(nèi)的40件法律和5件法規(guī)作了13項(xiàng)系統(tǒng)修正，頒布了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法”，并作為新商法典的第3章。德國商法典是在民法典基礎(chǔ)上專門調(diào)整商事活動(dòng)的法律規(guī)范。另外，德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也從事制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，但這些“建議”不過是對《股份公司法》的解釋，并無獨(dú)立的規(guī)范和指導(dǎo)作用，從而也就缺乏權(quán)威性。因而民間團(tuán)體力量薄弱，更沒有象美國、英國那樣強(qiáng)大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，沒有能力也沒有意愿承擔(dān)起制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)。該協(xié)會(huì)下設(shè)技術(shù)委員會(huì)，公布有關(guān)方面的技術(shù)性意見，不具備強(qiáng)制性，但在一放的情況下被認(rèn)為代表最佳實(shí)務(wù)，因而被法院解釋為統(tǒng)一會(huì)計(jì)原則的構(gòu)成部分。（2）德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（審計(jì)師公會(huì)）。三、德國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)規(guī)范的制定機(jī)構(gòu)德國會(huì)計(jì)的主要民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有兩個(gè)：（1）德國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。那些在其他國家被要求披露的諸如資產(chǎn)的估計(jì)政策、折舊方法和外幣折算方法等都可以不披露。另外，德國公司信守歷史成本會(huì)計(jì)模式，這種做法從另一個(gè)側(cè)面反映了穩(wěn)健主義在德國會(huì)計(jì)所占支配地位。與此相聯(lián)系的一個(gè)鮮明的特征是在德國公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有許多經(jīng)法律允許設(shè)立的“準(zhǔn)備”，如“法定準(zhǔn)備”、“可任意支取的準(zhǔn)備”、“為未來納稅設(shè)立的特別準(zhǔn)備項(xiàng)目”、“退休金準(zhǔn)備等等”。與英、美等國不同，在德國企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的選擇權(quán)較少，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活的做法，更多的是接受國家的調(diào)節(jié)和控制。另外的目的還包括為政府貫徹經(jīng)濟(jì)政策服務(wù)。這樣，許多公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告都是一致的。只有經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)表明各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則均得到遵守時(shí)才能給予減免稅款或允許彌補(bǔ)以前年度虧損。政府要求為計(jì)稅目的而使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理的方法，必須和為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對象銀行編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理方法相一致。上述法律中，商法包含了核心會(huì)計(jì)規(guī)范，這些規(guī)范嚴(yán)格且詳盡，包括了會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)規(guī)則、簿記規(guī)則、收益計(jì)量、審計(jì)和公布以及會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容等很具體的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)管理體制上，通過立法程序由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)
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