【正文】 告的示范性原則”，即企業(yè)應在經(jīng)濟年度結束“依商法的規(guī)范簿記原則”對企業(yè)財產(chǎn)計價，除稅法另有其他的強制規(guī)定外，所有商法的資產(chǎn)方和負債方入帳的要求、禁止和選擇權以及所有計價選擇權等規(guī)定對稅務報告也都適用；只有當稅法有強制的計價規(guī)定，且不是給定選擇權時，才可能產(chǎn)生稅務報告與財務報告的計價差異。只有經(jīng)過稅務審計表明各項會計原則均得到遵守時才能給予減免稅款或允許彌補以前年度虧損。另外，財務會計的計價須以稅法規(guī)定（如果稅法有強制性規(guī)定）為準，方可在稅務報告中應用。這樣，許多公司的財務報告和稅務報告都是一致的。 基于宏觀控制而非微觀實用德國的會計法規(guī)同其他法律一樣，主要目的是為企業(yè)的會計活動建立一個良好的秩序，以提供一個適合市場競爭的環(huán)境。另外的目的還包括為政府貫徹經(jīng)濟政策服務。比如，政府在商法和稅法中規(guī)定企業(yè)可以提取各種準備，就是基于使企業(yè)增加更多積累，從而保證經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。與英、美等國不同，在德國企業(yè)在會計政策方面的選擇權較少，無法根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活的做法，更多的是接受國家的調(diào)節(jié)和控制。極端穩(wěn)健及不充分披露原則在德國，不論是公司法還是稅法，都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則；德國會計的穩(wěn)健性，其實質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤和隱瞞資產(chǎn)”。與此相聯(lián)系的一個鮮明的特征是在德國公司的財務報表中，有許多經(jīng)法律允許設立的“準備”，如“法定準備”、“可任意支取的準備”、“為未來納稅設立的特別準備項目”、“退休金準備等等”。此外，稅法還允許通過額外計提固定資產(chǎn)折舊和存貨跌價備抵，來低估利潤和資產(chǎn)價值。另外，德國公司信守歷史成本會計模式，這種做法從另一個側面反映了穩(wěn)健主義在德國會計所占支配地位。由于作為債權人的銀行在企業(yè)中具有決定性影響，為維護銀行的利益，企業(yè)除了合法低估利潤和資產(chǎn)外還被允許不充分披露經(jīng)營方面的信息（低估利潤可以少分股利，增強償債能力；披露過多信息會使企業(yè)在競爭中處于不利地位；銀行有其他的渠道獲得企業(yè)的經(jīng)營方面的信息）。那些在其他國家被要求披露的諸如資產(chǎn)的估計政策、折舊方法和外幣折算方法等都可以不披露。德國公司的財務報表下面同樣有“表下注釋”，但往往徒具形式。三、德國的會計規(guī)范體系 會計規(guī)范的制定機構德國會計的主要民間會計職業(yè)團體有兩個：（1）德國會計師協(xié)會。該協(xié)會創(chuàng)建于1931年，負責制訂會計職業(yè)標準，在法律上具有一定地位，是德國整個會計職業(yè)界的代言人，每年舉行一次年會，討論有關職業(yè)發(fā)展的各種問題。（2）德國注冊會計師協(xié)會（審計師公會）。該協(xié)會創(chuàng)建于1961年，是一個受聯(lián)邦經(jīng)濟部監(jiān)督的職業(yè)自治團體，其宗旨是維護全體成員職業(yè)利益井監(jiān)督其對所承擔義務的履行。該協(xié)會下設技術委員會，公布有關方面的技術性意見，不具備強制性，但在一放的情況下被認為代表最佳實務，因而被法院解釋為統(tǒng)一會計原則的構成部分。與美國、英國會計職業(yè)相比，德國會計職業(yè)規(guī)模相對較小，80年代末大約只有會計師6000人。因而民間團體力量薄弱，更沒有象美國、英國那樣強大的會計準則制訂機構，沒有能力也沒有意愿承擔起制定會計準則的任務。因而，會計規(guī)范主要還是由立法機構――聯(lián)邦議院來制定，表現(xiàn)為法律條文的形式，包含在一些相關法律中。另外，德國注冊會計師協(xié)會也從事制定會計準則建議，但這些“建議”不過是對《股份公司法》的解釋，并無獨立的規(guī)范和指導作用，從而也就缺乏權威性。 主要會計規(guī)范(1) 商法德國的商法是德國會計規(guī)范的基礎，其中有關會計的條款適用于所有有限責任公司，其第3章對簿記、財產(chǎn)清查和資產(chǎn)會計，初始資產(chǎn)負債表、年度決算，合并報表，審計和公布等方面都作了具體規(guī)定。德國商法典是在民法典基礎上專門調(diào)整商事活動的法律規(guī)范。起初的商法典對會計的規(guī)定比較簡略，既不包括對資產(chǎn)負債表分類的規(guī)定也不要求編制損益表，資產(chǎn)負債表項目評價的規(guī)定不夠詳細，也缺少解釋。1985年12月19日，德國將歐盟第4號會計指令――“公司年度財務報表的格式和內(nèi)容”、第7號指令――“編制合并財務報表及編制方法的要求”、第8號指令――“執(zhí)行法定審計的個人責任的核準”植入德國法律，對包括商法典在內(nèi)的40件法律和5件法規(guī)作了13項系統(tǒng)修正，頒布了“會計準則法”，并作為新商法典的第3章。新商法把所有德國現(xiàn)行的會計、財務報告、披露和審計要求綜合在一個單一法律中，并體現(xiàn)了歐洲的概念和實務。它詳細規(guī)定了簿記、財產(chǎn)清單、會計核算的一般原則、計價規(guī)定、會計資料的保管與提交等，并對公司的會計義務、資產(chǎn)負債表的格式與項目、損益表的結構與項目、會計報表附注、合并報表等作了補充規(guī)定。目前德國《商法》對德國企業(yè)的會計有著強制性的影響。根據(jù)《商法》的規(guī)定，所有股份有限公司和有限責任公司必須公開其會計報表。除了小型的之外，所有這些公司的會計報表必須經(jīng)過審計。相反，獨資和合伙組織的企業(yè)，只有在滿足公開法的數(shù)量標準時才必須公開其會計報表，并有被審計的義務。(2) 公司法公司法對德國會計具有主導性影響。主要包括《股份有限公司法》、《有限責任公司法》、《合作公司法》分別規(guī)范不同類型的公司，對特定公司有關會計的活動作出了規(guī)范。股份有限公司法作出了許多適用于股份公司的會計規(guī)定，其基本目的在于防止過高地陳報凈資產(chǎn)和收益。它指出了規(guī)范的會計應遵循的原則和計價規(guī)則，詳細地描述了會計報表的結構和內(nèi)容，資產(chǎn)負債表和損益表必須符合法定的格式要求。比如，按照股份有限公司法的規(guī)定，固定資產(chǎn)要按原始成本減去累計折舊計價；流動資產(chǎn)應按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價格中最低者表述；無形資產(chǎn)只有從第三方取得時才能予以資本化；所有的負債，包括末實現(xiàn)損失在內(nèi)，必須全面計提準備；未實現(xiàn)的利潤可不予確認；年末財務報告都必須由注冊會計師加以審計等。此外，股份有限公司法還規(guī)定了股份公司創(chuàng)建、經(jīng)營過程和破產(chǎn)清算所涉及的一系列具體會計處理方法。有限責任公司法和合作公司法則對有限責任公司和合伙公司的會計作出了規(guī)范，不過其法