【正文】 你能夠找出這里的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)嗎？簿記員可以接觸到總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金。這樣，他就可以把顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應(yīng)收款作為壞賬注銷掉。檢查點(diǎn)54應(yīng)該怎樣來改正這個(gè)控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負(fù)責(zé)開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不應(yīng)該被允許接觸現(xiàn)金。只有匯款通知書應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對(duì)哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。剝離了簿記員的現(xiàn)金處理工作權(quán)限，并且不允許檢察院接觸應(yīng)收賬款明細(xì)賬，這樣，公司就將不兼容的工作區(qū)別開來，內(nèi)部控制系統(tǒng)也就健壯多了。以上這些動(dòng)作將減少雇員盜取現(xiàn)金并對(duì)客戶帳戶注銷為壞賬 簿記員需要篡改支票上的背書并將其存入一個(gè)為他所控制的銀行賬戶中。的機(jī)會(huì)。使用銀行鎖箱也同樣能夠獲得區(qū)分不兼容工作的效果。使用這種方法，可以讓客戶把他們支付的款項(xiàng)直接匯給Bulter的開戶銀行，銀行將把該筆款項(xiàng)記錄并存入公司帳戶。然后，銀行把匯款通知書傳送給Bulter公司的簿記員，已注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。決策指導(dǎo)應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算對(duì)于應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算很容易忽視一些重要的問題。本章的剩余部分將主要講述下面的一個(gè)或數(shù)個(gè)問題：在應(yīng)收款項(xiàng)收回過程中的控制和管理的主要問題以及相應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃，包括以下幾方面：要點(diǎn)1. 只對(duì)那些值得信任的客戶提供賒銷，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。2. 將現(xiàn)金收取、提供信貸和核算記賬的工作分別交給不同的人做，以避免雇員盜竊從客戶那里收取的現(xiàn)金。3. 向客戶催收款項(xiàng)以使現(xiàn)金流量最大化。行動(dòng)計(jì)劃1. 對(duì)可能的客戶實(shí)施信用檢查。2. 設(shè)計(jì)一種能夠使不同工作互相獨(dú)立的內(nèi)部控制制度。3. 密切注意從客戶那里收取來的款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)的核算記賬及相關(guān)的行動(dòng)計(jì)劃包括：要點(diǎn)1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目，也就是我們期望能夠收回的金額。這對(duì)于準(zhǔn)確的報(bào)告資產(chǎn)是必要的。2. 在收益表上計(jì)量和反映無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)成為壞賬費(fèi)用。這將幫助我們?cè)谝粋€(gè)合理的金額水平上反映凈收益。行動(dòng)計(jì)劃1. 按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款………………………………1000 減：壞賬備抵…………………………（80） 應(yīng)收賬款凈值…………………………9202. 計(jì)量壞賬損失收益表 銷售（或營(yíng)業(yè)）收入…………………8000 費(fèi)用：壞賬損失……………………………190所有的應(yīng)收款項(xiàng)都有無法回收的風(fēng)險(xiǎn)在14章里，我們使用不同公司的例子說明了怎樣來表達(dá)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一章使用了服裝零售公司Gap的例子，第二章以FritoLay和PepsiCo這兩個(gè)食品公司為例，第三章中使用的例子是一個(gè)向客戶提供服務(wù)的公司It’s Just Lunch。而且，我們自始至終一直使用了另一個(gè)服務(wù)性公司“海空旅行”的例子。所有這些公司都以信用方式向他們的客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)，這樣，他們也就都存在一些對(duì)客戶的應(yīng)收款項(xiàng)。通過賒銷，既不是在銷售時(shí)立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。在最后的分析中，一部分客戶干脆就不支付他們欠FritoLay和Oracle公司的款項(xiàng)?？赡苁詹换貞?yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)收賬款核算的最大難題?，F(xiàn)在開始，我們就轉(zhuǎn)入無法回收賬戶的學(xué)習(xí)，這也被稱為壞賬。無法回收賬戶（壞賬）的核算：備抵法賒銷會(huì)帶來額外的好處，但也會(huì)增加成本：l 優(yōu)點(diǎn)：通過賒購(gòu)，那些不愿或無法立即支付現(xiàn)金的客戶也能夠進(jìn)行購(gòu)買，這樣，公司的銷售收入就隨著銷售的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。l 缺點(diǎn)：公司可能無法從一些信用銷售的客戶那里收回款項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員把這項(xiàng)耗費(fèi)稱為無法收賬損失、呆賬損失或者壞賬損失。對(duì)于不同的公司來說，無法收款損失也不相同。在某些公司，一美元的應(yīng)收賬款如果到期時(shí)間是六個(gè)月，那么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。無法收賬損失的大小取決于公司愿意承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。對(duì)于Albany Ladder這家總部位于紐約州首府奧爾巴尼的有著2300萬美元建筑設(shè)備和物資的公司來說，他們的銷售額的85%都是信用銷售。奧爾巴尼的應(yīng)收賬款于銷售額同比例增長(zhǎng)。Albany Ladder每年的壞賬費(fèi)用大約有100000美元，大約相當(dāng)于總銷售額的1%~%，他們使用了很細(xì)致的信用審查制度和嚴(yán)厲的收賬政策。對(duì)于Albany Ladder來說，應(yīng)收賬款的平均收現(xiàn)期是70天。對(duì)于實(shí)行信用銷售政策的公司來說，無法收賬的損失跟工資費(fèi)用和公用費(fèi)用一樣都是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，必須對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，會(huì)計(jì)人員一般使用備抵法，在某些情況下，也是用直接注銷法（這種方法我們會(huì)在后面講到）。備抵法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制為了盡可能準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來計(jì)量壞賬損失。在這種方法下，要在估計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)可能的壞賬損失進(jìn)行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時(shí)才去記錄。公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗(yàn)來估計(jì)一定時(shí)期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜測(cè)哪一個(gè)賬戶會(huì)無法收回。估計(jì)的金額被記錄為壞賬費(fèi)用，并且設(shè)置一個(gè)與應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶，稱為壞賬備抵（或呆賬備抵）賬戶。這個(gè)備抵賬戶顯示了公司預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款的損失。應(yīng)收賬款減去壞賬備抵，就得到了公司期望能夠收回的應(yīng)收賬款的凈值，如下所示（金額為假設(shè)值）：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）應(yīng)收賬款10000減：壞帳備抵900應(yīng)收賬款凈值9100客戶們欠該公司10000美元，公司期望能夠收回9100美元。公司估計(jì)的無法收回的應(yīng)收賬款是900美元。關(guān)于這些應(yīng)收賬款的另一種報(bào)告方法是：（Oracle公司就采用了這種方法）檢查點(diǎn)55應(yīng)收賬款，減除壞帳備抵900美元9100收益表上，壞帳費(fèi)用是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中報(bào)告的，如下所示（金額為假設(shè)值）：收益表（部分）費(fèi)用：壞帳費(fèi)用2000壞帳估計(jì)方法對(duì)于壞帳估計(jì)的越精確，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息就越可靠。壞帳是怎樣估計(jì)的？最合邏輯的方法就是分析公司以前的記錄。有兩種基本方法來估計(jì)壞帳：l 銷售百分比法l 帳齡分析法銷售百分比法。該方法要計(jì)算壞帳費(fèi)用占賒銷凈額的比例。由于這種方法特別關(guān)注要在收益表中反映的費(fèi)用的金額，所以也稱為收益表法。壞帳損失在期末作為一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目加以記錄。假設(shè)20X3年12月31日時(shí)，年終調(diào)整之前的帳戶余額如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵120000500客戶欠的款項(xiàng)共有120000美元，但是壞帳備抵卻太少。500美元的壞帳備抵余額是從上期留下來的。在作出其他調(diào)整之前，應(yīng)收賬款凈額是119500（120000500）美元，這大大超過了公司預(yù)計(jì)能夠收回來的金額。根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)，％，20X3年的賒銷凈額是500000美元。記錄壞帳費(fèi)用和更新壞帳備抵的會(huì)計(jì)分錄如下：20X3年12月31日 壞帳費(fèi)用（500000）………………………7500 壞帳備抵………………………………………………7500 年底記錄費(fèi)用。會(huì)計(jì)等式顯示，這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用7500＝07500現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告了。檢查點(diǎn)56應(yīng)收賬款壞帳備抵12000050075008000客戶仍然欠公司120000美元，但是現(xiàn)在的壞帳備抵就比較現(xiàn)實(shí)了。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付賬款按照凈值報(bào)告，金額是112000（1200008000）。在收益表上，本期的壞帳損失是7500美元，這將與其他本期營(yíng)運(yùn)費(fèi)用一起列示。帳齡分析法。另一種普遍使用的估計(jì)壞帳的方法是帳齡分析法。由于這種方法特別關(guān)注應(yīng)收賬款，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。在帳齡分析法下，對(duì)每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供應(yīng)收賬款報(bào)告。計(jì)算機(jī)讀取客戶數(shù)據(jù)，并根據(jù)客戶編號(hào)和發(fā)票日期進(jìn)行排序。例如，圖表52顯示，Schmidt建筑供應(yīng)公司信用部門以30天分段，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組。Schmidt的應(yīng)收賬款總余額為112000美元。帳齡分析顯示，這些應(yīng)收賬款中有3769美元將無法收回。但是壞帳備抵卻沒有跟上。年終調(diào)整之前，Schmidt的帳目如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵1120001100圖表52 Schmidt建筑供應(yīng)公司帳齡分析帳 齡客戶名稱130天3160天6190天超過90天總額TBarM Co.2000020000Chicago Pneumatic Parts1000010000Sarasota Pipe Corp.130001000023000Oneida, Inc.300010004000其他帳戶39000120002000200055000合計(jì)6900025000150003000112000估計(jì)壞帳百分比％1％5％90％壞帳備抵余額應(yīng)為69+250+750+2700＝3769*“其他帳戶”的每一項(xiàng)都將單獨(dú)列示使用帳齡分析法是為了將壞帳備抵余額調(diào)整至必要的金額（3769美元），這個(gè)金額已經(jīng)在圖表52中計(jì)算了出來（見表格右下角的最終結(jié)果）。為了更新備抵余額，Schmidt公司編制了一下會(huì)計(jì)分錄：20X3年12月31日壞帳損失…………………………………………2669 壞帳備抵（37691100）…………………………2669記錄年度費(fèi)用。這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量，會(huì)計(jì)等式顯示如下：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用2669＝02669現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計(jì)能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。金額是108231（112003769），列示如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵1120001100調(diào)整 2669年終余額 3769應(yīng)收賬款凈值為108231美元跟銷售百分比法一樣，要在收益表中報(bào)告壞帳費(fèi)用。銷售百分比法與帳齡分析法的綜合使用在實(shí)際使用中，公司經(jīng)常會(huì)將銷售百分比法與帳齡分析法綜合起來一起使用。l 公司在中期報(bào)表（月度或季度）中經(jīng)常使用銷售百分比法，是因?yàn)檫@種方法使用起來更方便一些。銷售百分比法把重點(diǎn)放在壞賬損失上，但這并不足夠。l 年末，這些公司又會(huì)使用帳齡分析法，是為了確保應(yīng)收賬款能夠按照預(yù)期的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值加以反映，也就是有望能夠收回的款項(xiàng)的金額。帳齡分析法側(cè)重于應(yīng)收賬款的金額這項(xiàng)資產(chǎn)的不能收回部分的分析。l 這兩種方法一起使用能夠很好的同時(shí)計(jì)量費(fèi)用和資產(chǎn)。圖表53將這兩種方法進(jìn)行了對(duì)比：圖表52 銷售百分比法與帳齡分析法的比較備抵方法銷售百分比法帳齡分析法調(diào)節(jié)壞賬備抵余額調(diào)節(jié)壞賬備抵余額通過壞賬備抵金額壞賬損失余額到注銷壞賬。20X4年年初，Schmidt建筑供應(yīng)公司收回112000美元應(yīng)收賬款重的大部分款項(xiàng)。如下所示：20X4年一至三月 現(xiàn)金………………………………………………92000 應(yīng)收賬款…………………………………………92000 收回應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金增加的金額的等于應(yīng)收賬款減少的金額?？傎Y產(chǎn)不變：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+92000=0+092000假設(shè)Schmidt公司的信用部門認(rèn)定Schmidt無法從Abbott和Smith公司收回1200美元的應(yīng)收賬款。Schmidt公司的會(huì)計(jì)人員就要通過以下分錄注銷這兩個(gè)拖欠債務(wù)的客戶的應(yīng)收賬款：20X4年三月31日 壞賬備抵…………………………………………1200 應(yīng)收賬款——Smith公司…………………………900 應(yīng)收賬款——Abbott公司…………………………300 注銷備抵壞賬。檢查點(diǎn)57檢查點(diǎn)58檢查點(diǎn)59檢查點(diǎn)510會(huì)計(jì)等式表明，注銷的備抵壞賬對(duì)于總資產(chǎn)或其他任何帳戶都沒有影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1200=0+01200由于上面的注銷分錄對(duì)于費(fèi)用賬戶沒有影響，所以它對(duì)收益表也沒有影響。這筆注銷分錄對(duì)于應(yīng)收賬款凈值也沒有影響，如圖表54所示：圖表52 注銷壞賬備抵前后應(yīng)收賬款凈值相同注銷前 注銷后應(yīng)收賬款（1200092000）20000（200001200）18800減：壞賬備抵（3769）（37691200）（2569）應(yīng)收賬款凈值 1623116231從上面可見，注銷前后應(yīng)收賬款凈值是相同的。直接注銷法還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認(rèn)為一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款無法收回時(shí)，會(huì)計(jì)人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應(yīng)收賬款，如下所示（金額為假設(shè)值）：20X4年1月2日 壞賬損失…………………………………………92000 應(yīng)收賬款——Jones…………………………………92000 注銷壞賬。這種方法是有缺陷的，原因有二：1. 直接注銷法沒有設(shè)立壞賬備抵，因此，應(yīng)收賬款總是足額報(bào)告，這要超過公司有望能夠收回的金額。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)就被高估了。2. 直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應(yīng)的銷售收入的期間不配比。在上面的例子中，公司是在20X3年取得對(duì)Jones的銷售收入，那么就應(yīng)該在20X3年對(duì)壞賬損失進(jìn)行記錄，以正確的計(jì)量?jī)羰找?。但在這種方法下卻是在20X4年記錄了壞賬損失，這樣，公司20X3年的凈收益便被高估，而20X4年的凈收益被低估。根據(jù)配比原則，費(fèi)用一定要與取得收入的相同的期間配比。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法