【正文】 0112000估計(jì)壞帳百分比％1％5％90％壞帳備抵余額應(yīng)為69+250+750+2700＝3769*“其他帳戶”的每一項(xiàng)都將單獨(dú)列示使用帳齡分析法是為了將壞帳備抵余額調(diào)整至必要的金額（3769美元），這個(gè)金額已經(jīng)在圖表52中計(jì)算了出來（見表格右下角的最終結(jié)果）。例如，圖表52顯示，Schmidt建筑供應(yīng)公司信用部門以30天分段，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組。由于這種方法特別關(guān)注應(yīng)收賬款，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付賬款按照凈值報(bào)告，金額是112000（1200008000）。根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)，％，20X3年的賒銷凈額是500000美元。壞帳損失在期末作為一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目加以記錄。壞帳是怎樣估計(jì)的？最合邏輯的方法就是分析公司以前的記錄。這個(gè)備抵賬戶顯示了公司預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款的損失。備抵法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制為了盡可能準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來計(jì)量壞賬損失。Albany Ladder每年的壞賬費(fèi)用大約有100000美元，大約相當(dāng)于總銷售額的1%~%，他們使用了很細(xì)致的信用審查制度和嚴(yán)厲的收賬政策。在某些公司，一美元的應(yīng)收賬款如果到期時(shí)間是六個(gè)月，那么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。無法回收賬戶（壞賬）的核算：備抵法賒銷會(huì)帶來額外的好處，但也會(huì)增加成本：l 優(yōu)點(diǎn)：通過賒購，那些不愿或無法立即支付現(xiàn)金的客戶也能夠進(jìn)行購買，這樣，公司的銷售收入就隨著銷售的增長而增長。通過賒銷，既不是在銷售時(shí)立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。行動(dòng)計(jì)劃1. 按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款………………………………1000 減：壞賬備抵…………………………（80） 應(yīng)收賬款凈值…………………………9202. 計(jì)量壞賬損失收益表 銷售（或營業(yè)）收入…………………8000 費(fèi)用：壞賬損失……………………………190所有的應(yīng)收款項(xiàng)都有無法回收的風(fēng)險(xiǎn)在14章里，我們使用不同公司的例子說明了怎樣來表達(dá)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)收款項(xiàng)的核算記賬及相關(guān)的行動(dòng)計(jì)劃包括：要點(diǎn)1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上按照可實(shí)現(xiàn)的凈值來計(jì)量和反映應(yīng)收項(xiàng)目，也就是我們期望能夠收回的金額。3. 向客戶催收款項(xiàng)以使現(xiàn)金流量最大化。然后，銀行把匯款通知書傳送給Bulter公司的簿記員，已注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。以上這些動(dòng)作將減少雇員盜取現(xiàn)金并對(duì)客戶帳戶注銷為壞賬 簿記員需要篡改支票上的背書并將其存入一個(gè)為他所控制的銀行賬戶中。這樣，他就可以把顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應(yīng)收款作為壞賬注銷掉。簿記員負(fù)責(zé)記錄總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，同時(shí)也管理著每天的銀行存款。讓我們來考慮以下情況：Butler供應(yīng)公司是一個(gè)小的家庭企業(yè)，他們以其員工的忠誠為榮。這些指導(dǎo)方針為本章的剩余部分搭起了框架結(jié)構(gòu)。通常來說，這些都是長期應(yīng)收款。在一年內(nèi)到期的部分屬于流動(dòng)資產(chǎn)，剩余部分屬于長期資產(chǎn)。這就是說，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出方就對(duì)一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。企業(yè)還要設(shè)置明晰分類賬，為每一個(gè)客戶單獨(dú)設(shè)置一個(gè)賬戶，如下所示：總賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬結(jié)余 9000ASTON結(jié)余 5000HARRIS結(jié)余 1000SALAZAR結(jié)余 3000總計(jì) 9000上表中左邊半欄的結(jié)余額等于右半欄中的余額總計(jì)。應(yīng)收項(xiàng)目的不同類型應(yīng)收項(xiàng)目是對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人的現(xiàn)金求償權(quán)，主要是因?yàn)樘峁┊a(chǎn)品或服務(wù)以及借出款項(xiàng)而產(chǎn)生。如果Humana持有這些可交換證券的目的是為了在數(shù)日或數(shù)周內(nèi)將其售出以獲得利潤，那么他們將怎樣來對(duì)這些投資進(jìn)行分類？Humana將按照什么樣的金額在20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告這一投資？Humana將在20X0年的收益表上報(bào)告什么內(nèi)容？答案交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：（單位：百萬美元）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金XX按照市場價(jià)格計(jì)算的可交換證券（或短期投資）1156Humana的收益表將如下報(bào)告：（單位：百萬美元）其他收入與利得：未實(shí)現(xiàn)利得與投資（11561144）12應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收項(xiàng)目是流動(dòng)性第三強(qiáng)的資產(chǎn)——位列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和短期投資之后。圖表51報(bào)告短期投資和相關(guān)收入、利得和損失（金額為假設(shè)值）檢查點(diǎn)52檢查點(diǎn)53資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金XXX短期交易性投資，按市場價(jià)值102000應(yīng)收賬款XXX收益表收入XXX費(fèi)用XXX其他收入、利得和（損失）利息收入4000股利收入1000未實(shí)現(xiàn)投資利得2000………………凈收入XXX章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Humana, 。（在商業(yè)上，流動(dòng)性就意味著接近于現(xiàn)金。在這種情況下，Oracle將按照95000美元的市場價(jià)值報(bào)告它的短期投資。因此，在編制5月31號(hào)的財(cái)務(wù)報(bào)表之前，Oracle要先通過下面的日記賬分錄將對(duì)福特的投資調(diào)整至市場價(jià)值：5月31日 短期投資……………………………………2000 為實(shí)現(xiàn)投資利得………………………2000 調(diào)整投資至市場價(jià)值資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+利得+2000=0 + 0 +2000調(diào)整之后，Oracle的投資賬戶將是如下的樣子：成本 100000調(diào)整額 2000余額 102000這樣，短期投資賬戶就可以按照市場價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。在這個(gè)案例中，Oracle在這項(xiàng)投資上有一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的利得：l 說它是利得，是因?yàn)槭袌鰞r(jià)值（102000美元）大于Oracle的投資成本（100000美元）。資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+4000=0 + 4000編制財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)Oracle于5月18日購入福特公司股票，支付了100,000美元的現(xiàn)金。假設(shè)Oracle公司購買了福特公司（Ford Motor Company）的股票，并打算在數(shù)月內(nèi)將其售出。這一部分重點(diǎn)講述交易性投資。一直持有到到期日的投資與可售投資可能是短期、也可能是長期投資，這取決于管理當(dāng)局打算持有時(shí)間的長短。3. 可售投資，除了上面說的兩種投資之外的投資。這種投資使得公司可以暫時(shí)“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報(bào)，直到需要現(xiàn)金時(shí)再將其變換。l 到期日 借款票據(jù)到期的日子，也就是說，這個(gè)票據(jù)應(yīng)該支付了。債務(wù)人有應(yīng)付賬款。一些基本術(shù)語在開始進(jìn)入短期投資和應(yīng)收賬款的核算之前，讓我們先來定義一些基本術(shù)語。如Oracle的資產(chǎn)負(fù)債表所示，應(yīng)收賬款是該公司最大的資產(chǎn)項(xiàng)目。Oracle幫助我們創(chuàng)造了這樣一種學(xué)習(xí)環(huán)境，把隊(duì)員們的記憶力提高了250%。桌面電腦將橄欖球編隊(duì)變成了生動(dòng)的動(dòng)畫。第五章 應(yīng)收賬款和短期投資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 理解短期投資2. 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制3. 運(yùn)用備抵方法來處理壞帳4. 處理應(yīng)收票據(jù)5. 運(yùn)用酸性測試比率和每日賒銷量來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況6. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和投資項(xiàng)目Oracle公司簡明資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選）1998年5月31日 1997年5月31日（單位：千美元）19981997資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物1273681890162短期投資645518323028應(yīng)收項(xiàng)目，扣除對(duì)1998年的不確定賬戶的195,609和1997年127,840美元的備抵額18574801540470預(yù)付費(fèi)用和其他流動(dòng)資產(chǎn)546371517436流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)43230503271096長期投資186511116337房地產(chǎn)凈值934350868948計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本，扣除1998年的累計(jì)攤銷37473美元和1997年的累計(jì)攤銷36303美元9901298981其他資產(chǎn)276088268953資產(chǎn)總計(jì)58190114624315負(fù)債和所有者權(quán)益短期負(fù)債應(yīng)付票據(jù)和長期負(fù)債到期應(yīng)付款29243361應(yīng)付賬款239698185444應(yīng)付所得稅181354203646不應(yīng)獲得的收入877087602862其他短期負(fù)債1183102926826短期負(fù)債總計(jì)24841651922139長期借款304337300836其他長期負(fù)債7295131628所有者權(quán)益29575582369712負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)58190114624315來源：節(jié)選自O(shè)racle公司網(wǎng)站，1999年6月17日在紐約Jets隊(duì)的衣帽間，比賽前的熱身回顧已經(jīng)完全變成一個(gè)新的樣子。有了Oracle公司的幫助，隊(duì)員發(fā)展部的經(jīng)理Carl Banks將被動(dòng)的訓(xùn)練變成了一種交互式的成功?！?Oracle是世界第二大軟件公司，年收入超過80億美元，他們的產(chǎn)品和服務(wù)行銷世界超過145個(gè)國家。應(yīng)收賬款提出了一個(gè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)上的挑戰(zhàn)：公司的應(yīng)收賬款中有多少能夠以現(xiàn)金的形式收回？本章就講述了怎樣來回答這一問題以及其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的問題。l 債權(quán)人 就是錢的所有者。l 借款票據(jù) 應(yīng)付款項(xiàng)，通常是一定形式的應(yīng)付票據(jù)或者應(yīng)付債券。l 有價(jià)證券 應(yīng)付票據(jù)或者股票，其所有者可以從投資中受益。短期投資可以分成以下三類：1. 一直持有到到期日的投資，持有者希望一直持有這一投資直到到期日。為了體系的完整，這里將可售投資也包括進(jìn)來。在隨后的部分，我們將解釋公司是怎樣闡述短期投資的。交易性投資投資者對(duì)交易性投資近打算持有很短的時(shí)間——最長不過幾個(gè)月。這就使得Oracle的投資成為一項(xiàng)交易性投資。Oracle按照成本價(jià)記錄這項(xiàng)投資的購入：5月18日 短期投資……………………………………100,000 現(xiàn)金……………………………………100,000 購入投資。Oracle的財(cái)務(wù)年度于5月31日結(jié)束，Oracle編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。利得（gain）與收入(revenue)有著同樣的效用。如果Oracle對(duì)福特的投資貶值了，比如說降到了95000美元，那么Oracle就有一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的損失（loss）。在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告短期投資，在手一表上報(bào)告收入、利得和損失資產(chǎn)負(fù)債表上的短期投資。）按照市場價(jià)值報(bào)告交易性投資。它提供全線的保健計(jì)劃，包括健康維護(hù)組織（HMOs）和其他計(jì)劃。應(yīng)收項(xiàng)目對(duì)于一個(gè)公司來說通常是良好的，因?yàn)檫@是對(duì)他人現(xiàn)金的要求權(quán)。應(yīng)收項(xiàng)目主要可以分成應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)兩大類。應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）比應(yīng)收賬款要更加正式。一年或者一年以內(nèi)應(yīng)付的票據(jù)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，超過一年的應(yīng)收票據(jù)屬于長期應(yīng)收項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在長期投資項(xiàng)下。舉例來說，通用公司（General Motors）可能對(duì)你有一項(xiàng)6000美元的應(yīng)收票據(jù)，但是你的這些欠款中，今年可能只有1500美元對(duì)于通用來說是流動(dòng)資產(chǎn)。長期應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置通常是在流動(dòng)資產(chǎn)之后。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的收回建立內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)2 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。大部分的公司雇員都已經(jīng)與Butler家族共事至少5年了。監(jiān)察員負(fù)責(zé)編制每月的財(cái)務(wù)報(bào)表和Butler家族需要的任何特別報(bào)告。檢查點(diǎn)54應(yīng)該怎樣來改正這個(gè)控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負(fù)責(zé)開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不應(yīng)該被允許接觸現(xiàn)金。的機(jī)會(huì)。決策指導(dǎo)應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算對(duì)于應(yīng)收項(xiàng)目的控制、管理和核算很容易忽視一些重要的問題。行動(dòng)計(jì)劃1. 對(duì)可能的客戶實(shí)施信用檢查。這對(duì)于準(zhǔn)確的報(bào)告資產(chǎn)是必要的。第一章使用了服裝零售公司Gap的例子，第二章以FritoLay和PepsiCo這兩個(gè)食品公司為例，第三章中使用的例子是一個(gè)向客戶提供服務(wù)的公司It’s Just Lunch。在最后的分析中，一部分客戶干脆就不支付他們欠FritoLay和Oracle公司的款項(xiàng)。l 缺點(diǎn)：公司可能無法從一些信用銷售的客戶那里收回款項(xiàng)。無法收賬損失的大小取決于公司愿意承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。對(duì)于Albany Ladder來說，應(yīng)收賬款的平均收現(xiàn)期是70天。在這種方法下，要在估計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)可能的壞賬損失進(jìn)行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時(shí)才去記錄。應(yīng)收賬款減去壞賬備抵，就得到了公司期望能夠收回的應(yīng)收賬款的凈值，如下所示（金額為假設(shè)值）：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）應(yīng)收賬款10000減：壞帳備抵900應(yīng)收賬款凈值9100客戶們欠該公司10000美元，公司期望能夠收回9100美元。有兩種基本方法來估計(jì)壞帳：l 銷售百分比法l 帳齡分析法銷售百分比法。假設(shè)20X3年12月31日時(shí)，年終調(diào)整之前的帳戶余額如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵120000500客戶欠的款項(xiàng)共有120000美元，但是壞帳備抵卻太少。記錄壞帳費(fèi)用和更新壞帳備抵的會(huì)計(jì)分錄如下：20X3年12月31日 壞帳費(fèi)用（500000）………………………7500 壞帳備抵………………………………………………7500 年底記錄費(fèi)用。在收益表上，本期的壞帳損失是7500美元，這將與其他本期營運(yùn)費(fèi)用一起列示。在帳齡分析法下，對(duì)每一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進(jìn)行分析。Schmidt的應(yīng)收賬款總余額為112000美元。為了更新備抵余額，Schmidt公