【文章內容簡介】 或直接注銷法對于壞賬金額沒有顯著影響的情況下才可以采用。思考如果注銷壞賬既不影響費用賬戶也不影響應收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某一客戶無法收回的應收賬款呢？答案：如果公司已經認定無法收回的應收賬款已經沒有價值，那么就應該從應收賬款記錄中減去這些帳戶。去掉那些不再有價值的客戶賬戶可以提醒信用部門不要再浪費時間去想這些客戶追討欠款。信用部門可以在數(shù)據(jù)庫中將這些客戶的名字歸檔，如果他們再次申請賒購，信用部門在考慮是否對其提供信用銷售時就要三思。應收票據(jù)學習目標4 處理應收票據(jù)正像我們在前面指出的，應收票據(jù)比應收賬款更加正式。對一份應收票據(jù)來說，有兩個當事人：l 債權人持有應收票據(jù)l 債務人持有應付票據(jù)債務人簽發(fā)本票，作為債務的證據(jù)。圖表55展示了一張典型的本票。圖表55 本票本票1000美元20X2年8月31日我承諾支付給中國銀行紐約分行壹千元整支付日期：20X3年2月28日利息：按年利率9%計算應收票據(jù)的本金是指進入款項的一方借入的金額，也是貸出款項的一方貸出的金額。信用期限是從20X2年8月31日至20X3年2月28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28日支付中國銀行紐約分行（受付人）1000美元加上按照年利率6%計算的利息。利息對于出借人（在本例中就是中國銀行紐約分行）來說是一項收入，而對于借入款項一方（張三）來說是一項費用。應收票據(jù)的核算仍然考慮上面的圖表55中展示的本票。在張三簽發(fā)了這張本票后，中國銀行紐約分行向他支付了1000美元的現(xiàn)金。假設該銀行以12月31日為年度終結日，銀行支付現(xiàn)金時的分錄如下：20X2年8月31日 應收票據(jù)——張三……………………………92000 現(xiàn)金……………………………………………92000 發(fā)行貸款。銀行支付了現(xiàn)金資產，同時收回另一項資產，即應收票據(jù)，所以銀行的總資產仍然沒有改變。資產=負債+所有者權益+1000=0+0100012月31日，中國銀行紐約分行要計算從9月到12月這4個月利息收入：12月31日 應收利息（1000.094/12）……………………………30 利息收入……………………………………………30 應計利息收入。這筆事項增加了銀行的資產和收入：資產=負債+所有者權益+收入30=03020X3年2月28日銀行收回這張應收票據(jù)時的分錄是： 現(xiàn)金……………………………1045 應收賬款――張三……………………………………………1000 應收利息……………………………………………30 利息收入（1000.092/12）……………………………………………15 收回到期的應收票據(jù)。檢查點511資產=負債+所有者權益+1045=0+15100030關于這筆分錄，有三個需要注意的地方：1. 除非特別規(guī)定，利息率應該每年聲明一次。在本例中，年利率是9％。在20X2年12月31日，中國銀行紐約分行計算了持有該票據(jù)4個月（該年總時間的4/12）以來的應計利息。利息的計算過程如下：本金利率期限＝利息總額10004/12＝30檢查點5122. 20X2年12月31日的分錄中包含了一筆應收利息的借項，這是因為利息是對票據(jù)本金的附加。檢查點512檢查點5123. 我們經常按照一年有360天（12個月）來計算利息，這使得我們可以把精力集中在對概念的把握上，而不是對于幾元幾分的斤斤計較。在實際中，使用計算機可以減輕我們因為使用365天/年的標準而帶來的計算上的麻煩。使用應收票據(jù)銷售貨物。一些公司可能是利用應收票據(jù)來銷售商品，而不是用應收賬款。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過了通常的應收賬款期限的情況下，應收賬款的期限通常是6090天。假設20X0年3月20日通用電氣公司（General Electric）向Dorman Builders公司銷售了15000美元的家用電器。通用公司收到了Dorman Builders年利率為10%的為期90天的本票。通用公司記錄這筆銷售和收款的分錄與上面例子中中國銀行紐約分行與張三的業(yè)務的分錄基本相同，唯一的一個不同之處就在于，在最開始，通用電氣將貸記銷售收入（而不是現(xiàn)金），因為通用電氣是在銷售，而不是借錢給Dorman公司。公司可能從客戶那里收到其應收賬款已經超過期限的客戶交來的應收票據(jù)，也就是說，客戶可能簽發(fā)一張應付票據(jù)并送交公司。在這種情況下，公司制需要注銷應收賬款帳戶并借記應收票據(jù)就可以了。我們把這稱為“公司從欠款的客戶那里收到一張應收票據(jù)?！奔铀佻F(xiàn)金流的戰(zhàn)略所有的公司都會設法加速它們的現(xiàn)金收款速度?？焖俚默F(xiàn)金流動能提高利潤，這是因為企業(yè)將會有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動中。公司已經發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會像以往一樣等上30天、60天或90天。下面是三中最常用的方法：167。 信用卡或銀行卡銷售。這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如Discover或American Express）付款，或用銀行卡（如VISA或MasterCard）付款。為記錄一筆100,000美元的VISA卡結賬銷售，售貨者做如下分錄： 現(xiàn)金 97,000 財務費用 3,000 銷售收入 100,000 記錄銀行卡結賬銷售。 商人將他的VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即97,000美元。VISA卡得到3%折扣，即3,000美元（$100,000*.03=$3,000）。對于商人來說，籌資費用是一種運營費用，和利息費用相似。167。 銷售應收款。公司的正常銷售中，借記應收賬款，貸記銷售收入，均為100,000美元。公司可以把它的應收賬款買給另一家叫factor的公司。Factor公司通過支付一個折扣價 95,000美元，得到收入，并有希望回收全款100,000美元。因此公司的利潤來自快速收款。 為解釋銷售應收賬款，讓我們返回至本章開頭處的Oracle公司的資產負債表（第219頁）。應收賬款是公司最大的資產。假設Oracle希望加速現(xiàn)金流量，于是售出100,000美元應收賬款，并假設Oracle公司收到95,000美元現(xiàn)金。則公司記錄應收賬款銷售分錄如下： 現(xiàn)金 95,000 財務費用 5,000 應收賬款 100,000 銷售應收賬款?；I資費用是一種運營費用，Oracle公司將在損益表上報告。167。 應收票據(jù)折扣。一家擁有應收票據(jù)的公司也許會立即需要現(xiàn)金。公司會以一個折扣價來銷售應收票據(jù)，被稱為應收票據(jù)折扣。它的分錄和銷售應收賬款一樣。然而，貸方是應收票據(jù)而非應收賬款。你可以看到，所有這些策略都能使公司更快地從客戶手中收到現(xiàn)金。使用會計信息來做決定學習目標5 通過酸性測試比率和日應收賬款銷售來衡量財務狀況資產負債表中以相對流動性的順序來列示資產：167。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物167。 短期投資167。 應收賬款Oracle公司在本章開始處的資產負債表顯示了這些帳戶的順序。酸性測試比率（或速動比率）在做決策時，經理和業(yè)主會依據(jù)資產的相對流動性使用一些比率。比如，在第3章中，我們討論過流動比率，這一比率顯示了公司以流動資產償付流動負債的能力。而衡量公司償付流動負債的能力的一個更嚴格的指標是酸性測試比率（或速動比率）：速動比率和第3章中介紹的流動比率相似，但它不包括存貨和預付賬款。Oracle 公司，1998（數(shù)額近似至百萬美元）酸性測試比率越高，企業(yè)就越有能力來償付流動負債。，這是很合適的。存貨雖然被包括在流動比率的計算中，但并不包括在速動比率中，因為銷售貨物并不容易。正因如此，一個公司或許會有一個好的流動比率和一個差的速動比率。一個可以接受的酸性測試比率值是多少？答案由企業(yè)所在行業(yè)決定。因為他們是從客戶（這些客戶會向銀行和其他出借人借款）處直接收款，所以他們幾乎沒有流動應收賬款?？偠灾?，汽車經銷商幾乎不需要流動資產。通常來說。，它的競爭者Texas 。思考計算下列所選賬戶及其12月31日余額的流動比率和酸性測試比率：機器$4,000供貨500應付利息600應收賬款2,600應付賬款3,400累計折舊1,200存貨1,600現(xiàn)金1,300答案： 流動比率= 速動比率=日應收賬款的銷售在一家企業(yè)賒賣商品后，下一步重要的事項就是應收賬款的回收。有幾項財務指標是針對于應收賬款的。日應收賬款銷售，也被稱為平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)收回平均水平的應收賬款所需要的天數(shù)。收現(xiàn)期越短，企業(yè)就有越多的現(xiàn)金來運營。日應收賬款銷售可以通過下面兩種方法計算得到：Oracle公司（金額近似至百萬美元）1． 日銷售額2． 應收賬款平均日銷售額 *數(shù)字來源：Oracle公司1998年損益表。收現(xiàn)期的長度依賴于公司銷售的賒銷付款條件。例如：期限為30的銷售應在大約30天內回收。當公司提供折扣時，如2/10 30，收現(xiàn)期會更短。期限為45或60的收現(xiàn)期會較長。我們在第4章中討論過銷售折扣問題。思考Oracle公司1998年的回收期平均為87天。哪一個賒銷付款條件更有利于公司的銷售：凈80，或3/30 凈80。為什么？答案：凈80。它需要87天來回收應收賬款，這說明公司并不對在80天內付款的客戶提供折扣。檢查點515公司嚴密注視其回收期。只要回收期長，企業(yè)就一定會找其他融資的途徑，如借款和出售應收賬款。在經濟衰退期，客戶的付款速度會更慢，因此一個更長的付款期就是不可避免的。最后，請記住：投資者和債權人并不一以兩個指標來衡量一家企業(yè)。他們會對可以得到的所有有關公司的信息做一個全面的分析，然后他們會站在數(shù)據(jù)的后面并自問：“我們對這家企業(yè)的實力的全面評價是什么？”在現(xiàn)金流量表上報告應收賬款和短期投資交易學習目標6 在現(xiàn)金流量表上報告應收賬款和短期投資交易應收賬款和短期投資都屬于資產，并出現(xiàn)在資產負債表上，如本章開始處的Oracle公司資產負債表所示；而且，我們也已明白了如何在損益表上報告相關收入、利潤或損失。正如我們所討論的，因為應收賬款和投資活動影響現(xiàn)金，因此它們的影響必須在現(xiàn)金流量表上報告。對大多數(shù)公司來說，從客戶處收回賬款是現(xiàn)金最重要的來源，這一活動屬于運營活動中的現(xiàn)金收款。圖表56在現(xiàn)金流量表上報告應收賬款和短期投資交易例子公司現(xiàn)金流量表（部分）截止至20XX年12月31日的財政年度經營活動現(xiàn)金流量： 從客戶處收款$15,000 收到的利息350 收到的股利 150 經營活動凈現(xiàn)金流入15,500投資活動現(xiàn)金流量： 購買短期投資$(1,400) 銷售短期投資800 應收票據(jù)中的放貸資金(500) 應收票據(jù)收款 200 投資活動凈現(xiàn)金流出(900)圖表56顯示了現(xiàn)金流量表如何報告應收賬款和短期投資交易?，F(xiàn)金流量表內的每一個列示的金額都是一筆現(xiàn)金收款（正數(shù)）或一筆現(xiàn)金付款（以括號表示的負數(shù)）。首先，讓我們考慮運營活動中的現(xiàn)金流量：其中最大的一筆現(xiàn)金收款為從客戶處收款?，F(xiàn)金流量表內的運營活動中還包括了利息收入和股利收入。圖表56的第2部分顯示了投資活動的現(xiàn)金流量。“購買短期投資 $(1,400)”表示公司當年支付1,400美元用于投資活動?！颁N售短期投資 $800”表示公司賣掉短期投資并得款800美元。放貸資金屬于投資活動現(xiàn)金支出，這是因為公司投資于應收票據(jù)。應收票據(jù)收款屬于投資活動中的現(xiàn)金流入。檢查點516檢查點517思考1． 在運營的第一年，Glade公司賒銷 10,000美元。在當年年末，公司的應收賬款余額為800美元。則Glade公司當年從客戶處共收款多少？2． Glade公司第2年的銷售額為 15,000美元，在年末，應收賬款增加至 1,700美元。Glade公司在第2年從客戶處收款多少？忽略不可收回的。答案1． $9,200。銷售為10,000美元，但是在年末，Glade公司的應收賬款余額為800美元。因此，Glade公司當年從客戶處共收款9,200美元($10,000$800)。2． $14,000。在本年早些時候，Glade公司收回了去年應收賬款的余額$800。第二年的銷售額為$15,000，但是Glade公司沒有收回年末應收賬款$1,700。所以，Glade公司一定在第二年收到了$13,300銷售收入（$15,000$1,700）。總之，在第二年，Glade公司從客戶處收款$14,100（$800+$13,300）。下面是關于第二年回收款的計算公式： 應收賬款增加$900現(xiàn)金收款=當年銷售$15,000 +應收賬款減少 =$14,100章末總結復習問題匯總CPC國際公司是一家制造Skippy牌花生黃油、Hellmann牌蛋黃醬和Mazola玉米油的食品生產公司。公司20X7年12月31日的資產負債表報告：單位：百萬美元應收票據(jù)和應收賬款總額$壞帳準備()要求：1． 在20X7年12月31日的應收票據(jù)和應收賬款余額中，CPC公司希望能回收多少？另外，這些應收項目中，預計可實現(xiàn)價值是多少？2． 無需解釋，為CPC國際公司20X8年做分錄，并假設a. 根據(jù)銷售百分比法，預計全年的壞賬費用為19,200,000美元。b.