【文章內(nèi)容簡介】 １／１０，Ｎ／３０。假定不考慮增值稅，５月２８日甲企業(yè)收回應(yīng)收款項1000元，余下款項于６月７日收到，要求：分別用總價法、凈價法做有關(guān)分錄。 總價法： ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １８００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 １８００ ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ 財務(wù)費用 １０ 貸：應(yīng)收賬款 １０００ ６月７日 借：銀行存款 ８００ 貸：應(yīng)收賬款 ８００ 凈價法： ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １７８２ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 １７８２ ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ 貸：應(yīng)收賬款 ９９０ ６月７日 借：銀行存款 ８００ 貸：應(yīng)收賬款 ７９２ 財務(wù)費用 ８ ３．總價法與凈價法的比較：從理論上說，凈價法比總價法合理，因在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實務(wù)中，使用凈價法需對每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對于已過期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。 （四）銷售退回和折讓 因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入”同時沖減“應(yīng)收賬款”。 三、壞賬 （一）壞賬的確認(rèn) 壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。 壞賬的確認(rèn)條件： １．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。 ２．因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。 （二）壞賬損失的會計處理 １．直接核銷法 發(fā)生壞賬時，借：管理費用 貸：應(yīng)收賬款 ２．備抵法 期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準(zhǔn)備： 借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （三）兩種方法優(yōu)缺點： 直接核銷法，不符合收入與費用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的應(yīng)收賬款權(quán)利和預(yù)先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。 （四）壞賬準(zhǔn)備計提金額的確認(rèn) 期末估計壞賬損失的方法包括： １．賒銷百分比法（損益表法） 本期計提額＝本期賒銷收入發(fā)生額百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗確認(rèn)百分比） ２．應(yīng)收賬款余額百分比法 （１）綜合百分比法 壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定 本期計提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款余額綜合百分比計提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額 Ａ Ｂ 〉Ｂ，則應(yīng)補提，Ａ〈Ｂ則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。 “壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，用“－”表示。 ，可充分利用“Ｔ”字形賬戶。 （２）賬齡分析法 各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率： 本期計提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額各自對應(yīng)的百分比－計提前”壞賬準(zhǔn)備余額 （五）壞賬收回 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 １．直接核銷法：借：應(yīng)收賬款 貸：管理費用 ２．備抵法：Ａ．對已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時相反分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 Ｂ．應(yīng)收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元， 年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。 第一年：計提額＝１，０００，０００３‰＝３，０００ 借：管理費用 ３，０００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ３，０００ 第二年：發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 ６，０００ 貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) １，０００ ──乙企業(yè) ５，０００ 年末計提壞賬 計提額＝1,200,0003‰－（3,000－6,000）＝6,600 借：管理費用 ６，６００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ６，６００ 第三年 收回壞賬 Ａ．對已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時相反分錄： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) ５，０００ 貸：壞賬準(zhǔn)備 ５，０００ Ｂ．應(yīng)收賬款收回 借：銀行存款 ５，０００ 貸：應(yīng)收賬款 ５，０００ 計提壞賬 計提額＝1,300,0003‰－（3,600＋5,000）＝4,700 借：壞賬準(zhǔn)備 ４，７００ 貸：管理費用 ４，７００ 四、應(yīng)收賬款融通 （一）融通產(chǎn)生原因 １．融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費用，縮短收賬周期。 ２．接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)不足時，可賺取手續(xù)費。 ３．形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有追索權(quán)讓售 無追索權(quán)讓售 （二）抵借（應(yīng)收賬款作為抵押品） 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費用（手續(xù)費）和發(fā)生的壞賬損失。對于特定抵借還應(yīng)規(guī)定由誰去收應(yīng)收賬款。 一般抵借： 抵借時：借：銀行存款 融通費用（除應(yīng)付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費） 貸：應(yīng)付票據(jù) 抵借事項在附注中說明。 １．特定抵借： 抵借時，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款”，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)收賬款時： 借：銀行存款 貸：特定抵借應(yīng)收賬款 連同利息付給出借方時： 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用──利息 貸：銀行存款 （二）讓售（應(yīng)收賬款視同商品） １．對于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔(dān)，因此，在讓售時，除須支付一定手續(xù)費外還須扣一部分款項給接受方記入“其它應(yīng)收款──應(yīng)收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時，從其它應(yīng)收款中扣減，結(jié)算時，將余款退給讓售方。 ２．壞賬損失，對有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔(dān)，從預(yù)留款中支付發(fā)生壞賬時，直接借記壞賬費用，貸記其它應(yīng)收款。 五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款 預(yù)付賬款借方核算實際預(yù)付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時，多退少補。 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) １．定義：（賒銷業(yè)務(wù)時）由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。 ２．分類： Ａ．按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。 Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息 ３．賬務(wù)處理： Ａ．入賬。收到票據(jù)時，無論是否帶息按面值記入“應(yīng)收票據(jù)”。 Ｂ．票據(jù)到期時 到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾 到期值＝面值（1＋利率利率時間） ↓ ↓ 年利率/360 天 ↓ ↓ 年利率/12 月 借：銀行存款（實際收到款項，到期值） 應(yīng)收賬款（拒付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用──利息收入 例：３月５日簽發(fā)的３個月期票據(jù)，到期日為６月５日 ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。 （一）貼現(xiàn)額的計算 貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實際價值）。因此 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率銀行持有票據(jù)時間（貼現(xiàn)期） 到期值＝面值（１＋票面利率時間） 貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 （二）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： ，貼現(xiàn)時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 ，在報表附注中反映。 帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票： 貼現(xiàn)時存在或有負(fù)債 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 財務(wù)費用 ，出票人如數(shù)償付時，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負(fù)債消失 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。 ，因此除作上述分錄外，還應(yīng)同時 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款（短期借款） 例 東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項， 東方公司將款項支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（到期值73080，貼現(xiàn)額72,）。 １１月２６日，收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) ７２０００ 貸：應(yīng)收賬款 ７２０００ １２月２０日，票據(jù)貼現(xiàn)時 票據(jù)到期值＝７２，０００（１＋９％247。３６０６０）＝７３０８０ 貼現(xiàn)息＝７３０８０６％３６＝４３８ 貼現(xiàn)額＝７３０８０－４３８＝７２６４２ 借：銀行存款 ７２６４２ 貸：應(yīng)收票據(jù) ７２０００ 財務(wù)費用 ６４２ １月２５日，票據(jù)到期，遭到拒付16