【正文】 229 / 230財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第一章 總論... 2第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征... 2第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則... 3第二章 貨幣資金... 5第一節(jié) 現(xiàn)金... 5第二節(jié) 銀行存款... 6第三節(jié) 其他貨幣資金... 10第三章 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)... 11第一節(jié) 應(yīng)收賬款的確認(rèn)... 11第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)... 15第四章 存貨... 16第一節(jié) 存貨概述... 17第二節(jié) 存貨發(fā)出的核算... 18第五章 投 資... 22第一節(jié) 投資概述... 22第二節(jié) 短期投資... 23第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資... 28第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資... 37第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值... 44第六章 固定資產(chǎn)... 45第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述... 46第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得... 47第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊... 50第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改良和修理... 53第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置... 54第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查... 55第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)... 55第一節(jié) 無形資產(chǎn)... 56第二節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)... 58第八章 流動(dòng)負(fù)債... 59第一節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)... 59第二節(jié) 應(yīng)交稅金... 60第三節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債... 64第四節(jié) 報(bào)表列示... 65第九章 長(zhǎng)期負(fù)債... 65第一節(jié) 長(zhǎng)期債券... 65第二節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債... 67第三節(jié) 債務(wù)重組... 68第十章 所有者權(quán)益... 70第一節(jié) 所有者權(quán)益概述... 70第二節(jié) 實(shí)收資本... 71第三節(jié) 資本公積... 73第四節(jié) 留存收益... 78第十四章 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正... 81第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更... 82第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更... 83第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正... 84第十五章 財(cái)務(wù)報(bào)告... 85第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述... 86第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表... 86第三節(jié) 利潤(rùn)表... 95第四節(jié) 現(xiàn)金流量表... 97第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注... 110第十六章 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （２課時(shí)）... 111第一節(jié) 或有事項(xiàng)... 111第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)... 112第一章 總論 本章重點(diǎn)介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的、涵義與基本特征、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵義、特點(diǎn)、功能及其產(chǎn)生與發(fā)展。 本章難點(diǎn)：（１）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征 （２）“會(huì)計(jì)原則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的聯(lián)系與區(qū)別 （３）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能與特點(diǎn) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征 一、會(huì)計(jì)的目的 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)承擔(dān)著優(yōu)化社會(huì)資源配置的任務(wù)。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體和基礎(chǔ)。市場(chǎng)的所有參與者（包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部）都會(huì)密切注視企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的信息。 在我國，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，仍是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。 １．會(huì)計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息； ２．會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息； ３．會(huì)計(jì)要為企業(yè)外部有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 現(xiàn)代會(huì)計(jì)已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)分支，它以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的信息。 關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，迄今尚無公認(rèn)定義。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) １．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的，主要是對(duì)企業(yè)外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則稱為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。 ２．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 （１）主要是歷史、事后信息； （２）主要是財(cái)務(wù)信息。 ３．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍遵循“憑證──賬戶（簿）──報(bào)表”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本模式，仍奉行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。 （１）會(huì)計(jì)確認(rèn)。一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收入的確認(rèn)則遵循“實(shí)現(xiàn)”原則。 （２）會(huì)計(jì)計(jì)量。以名義貨幣為主要計(jì)量單位，以歷史成本（原始成本或?qū)嶋H成本）為主要計(jì)量屬性。 （３）會(huì)計(jì)記錄。以復(fù)式簿記系統(tǒng)為記錄的基礎(chǔ)。 （４）會(huì)計(jì)報(bào)告。基于復(fù)式簿記的機(jī)制，形成了科學(xué)嚴(yán)密的賬戶系統(tǒng)，可自動(dòng)產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表：“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上增加了“現(xiàn)金流量表”，表外“附注”或說明。 ４．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)處理程序必須遵循ＧＡＡＰ或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。 ５．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的手段是財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成，其中心為財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵守ＧＡＡＰ或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工，并須經(jīng)獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師審計(jì)。 ６．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其特定的目標(biāo)并建立在一系列理論框架（概念結(jié)構(gòu)）上。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：主要面向會(huì)計(jì)主體的外部信息使用者。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：①會(huì)計(jì)主體②持續(xù)經(jīng)營③會(huì)計(jì)分期④貨幣計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素：六項(xiàng)要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。 ７．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息只具有相對(duì)的精確性。 由于一系列假定的存在和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的基礎(chǔ)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)允許會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的估計(jì)、判斷和選擇。第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞的由來 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義 １．國外會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn) ２．我國會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同觀點(diǎn) ３．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義 （三）建立實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革 （一）國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革 １．美國１９３４年由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ２．１９５９年美國成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì) ３．１９７３年美國成立了獨(dú)立性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)──美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ４．隨后各國紛紛效仿美國各自制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并建立相應(yīng)制訂機(jī)構(gòu) （二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展歷史沿革 １．第一階段：１９４９年－１９７９年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度 ２．第二階段：１９７９年－１９９２年部份借鑒國際慣例，頒發(fā)了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 ３．第三階段：１９９２年－１９９７年廣泛借鑒國際慣例，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（１９９２年１１月３０日）和１３個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度 ４．第四階段：１９９７年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和１３個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，陸續(xù)出臺(tái)了１０個(gè)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本功能 （一）指導(dǎo)功能 （二）約束功能 （三）評(píng)價(jià)功能 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) （一）理論性 （二）實(shí)踐性 （三）公共認(rèn)可性 （四）漸進(jìn)性 （五）整體性 （六）地域性 （七）權(quán)威性 五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu) （一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準(zhǔn)則、收益準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則三部分構(gòu)成 （二）按專題分別制定方式：由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則構(gòu)成（我國還包括行業(yè)會(huì)計(jì)制度） 六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu) （一）美國由“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ＦＡＳＢ）制訂 （二）英國由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ＡＳＢ）制訂 （三）我國由財(cái)政部制訂 七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)相關(guān)關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系 （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 第二章 貨幣資金 本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務(wù)處理。 本章重點(diǎn)：銀行存款、其他貨幣資金的核算 本章難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式 第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的管理 １．現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 ２．現(xiàn)金的使用范圍：（《現(xiàn)金管理暫行條例》） （１）職工工資、津貼； （２）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； （３）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； （４）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； （５）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； （６）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； （７）結(jié)算起點(diǎn)（１０００元）以下的零星支出； （８）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 ３．現(xiàn)金的日常收支管理 （１）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行； （２）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫”； （３）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途； （４）庫存現(xiàn)金限額：３￣５天日常零星開支需要。 ４．現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 （１）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)； （２）建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度； （３）現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證； （４）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。 二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理 １．收入：Dr現(xiàn)金 （根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證） Cr有關(guān)賬戶 ２．付出：Dr有關(guān)賬戶 （根據(jù)現(xiàn)金付款憑證） Cr現(xiàn)金 三、備用金的管理與核算 （一）備用金的管理 １．備用金的涵義：指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購、零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。不同于現(xiàn)金。 ２．備用金的管理： （１）預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管； （２）使用：必須按規(guī)定的用途使用； （３）報(bào)銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷。 （二）備用金的核算 １．賬戶的設(shè)置──“其他應(yīng)收款” ２．兩種制度 （１）非定額制 ①預(yù)借時(shí)：Dr其他應(yīng)收款 （借入） Cr現(xiàn)金 ②報(bào)銷時(shí)： Dr管理費(fèi)用等 （使用） Ａ 多退 現(xiàn)金 （退回） Cr其他應(yīng)收款（借入） Ｂ 少補(bǔ) Dr管理費(fèi)用等 （使用） Cr其他應(yīng)收款（借入） 現(xiàn)金（補(bǔ)足） （２）定額制 ①建立定額時(shí) Dr其他應(yīng)收款──備用金 Cr現(xiàn)金 ②報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí) Dr管理費(fèi)用等 （使用） Cr現(xiàn)金 ③變動(dòng)定額時(shí) Ａ．提高定額：Dr其他應(yīng)收款──備用金 Cr現(xiàn)金 Ｂ．降低定額：相反分錄 第二節(jié) 銀行存款 一、銀行存款的管理 （一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （二）銀行存款的管理： １．應(yīng)在銀行分預(yù)算內(nèi)預(yù)算外資金開設(shè)賬戶； ２．每個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，但可以在其他銀行開設(shè)輔助賬戶； ３．不準(zhǔn)出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶給其他單位或個(gè)人使用； ４．各項(xiàng)收支必須如實(shí)填明款項(xiàng)來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動(dòng)； ５．不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票； ６．重視對(duì)賬工作。 二、銀行結(jié)算方式 （一）銀行匯票 １．概念：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 ２．結(jié)算程序： ③持票結(jié)算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││簽 送││辦 請(qǐng)││發(fā) 存││妥 簽││匯 銀││退 發(fā)││票 行││回 ││ ││回 ↓│ ⑥通知解款 ↓│單 ←────── 付款銀行──────→收款銀行 ⑦劃款 ３．特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)。 ４．適用范圍：異地；單位和個(gè)人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。 （二）銀行本票 １．概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ２．結(jié)算程序： ③持票結(jié)算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││ ││辦