【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 …………$40流動(dòng)負(fù)債：所得稅費(fèi)用………………………(16)應(yīng)付所得稅…………………$12凈收益……………………………$24長(zhǎng)期負(fù)債：遞延所得稅負(fù)債……………2****假設(shè)年初的遞延所得稅余額為零?！獧z查點(diǎn)11820X3年年初，IHOP公司要支付應(yīng)付所得稅1400萬(wàn)美元，因?yàn)檫@是流動(dòng)負(fù)債。但遞延所得稅通常時(shí)長(zhǎng)期的，公司經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)一段時(shí)間后才支付這項(xiàng)負(fù)債。在給定的某一年，所得稅費(fèi)用可能超過(guò)應(yīng)付所得稅。在這種情況下，公司會(huì)記錄遞延所得稅資產(chǎn)。1999年1月30日，May百貨公司報(bào)告了它的負(fù)債，如圖表113所示：圖表113 May百貨公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表May百貨公司合并資產(chǎn)負(fù)債表（部分，已調(diào)整）（單位：百萬(wàn)美元）1999年1月30日負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：當(dāng)期到期的長(zhǎng)期負(fù)債……………………………………………………$ 98應(yīng)付賬款…………………………………………………………………1017應(yīng)付費(fèi)用…………………………………………………………………755應(yīng)付所得稅………………………………………………………………189流動(dòng)負(fù)債總額………………………………………………………………2059長(zhǎng)期負(fù)債……………………………………………………………………3825遞延所得稅負(fù)債……………………………………………………………482其它負(fù)債……………………………………………………………………309止步思考1999財(cái)政年度年底，May百貨公司預(yù)計(jì)在一年內(nèi)支付的所得稅是多少？預(yù)計(jì)一年以后支付的所得稅是多少？所得稅負(fù)債總額是多少？答案：（單位：百萬(wàn)）一年內(nèi)應(yīng)付………………………………………………$189一年后應(yīng)付………………………………………………482所得稅負(fù)債總額…………………………………………$671前期調(diào)整當(dāng)一家公司在記錄收入和費(fèi)用時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤會(huì)怎么樣呢？如果錯(cuò)誤發(fā)生在一個(gè)期間，而在下一期進(jìn)行改正，那么在錯(cuò)誤改正之前，留存收益的余額是錯(cuò)誤的。由于以前期間的錯(cuò)誤而對(duì)留存收益的期初余額進(jìn)行的改正稱(chēng)為前期調(diào)整。改正分錄以錯(cuò)誤金額借記或貸記留存收益，同時(shí)貸記或借記被誤記的資產(chǎn)或負(fù)債賬戶。前期調(diào)整出現(xiàn)在公司的留存收益表上，以改正留存收益余額。假設(shè)De Graff公司記錄了$30000的所得稅費(fèi)用。正確的金額是$40000。該錯(cuò)誤導(dǎo)致少計(jì)20X4年的費(fèi)用$10000，多計(jì)凈收益$10000。20X5年的政府賬單上多出的$10000向De Graff公司的管理當(dāng)局提醒了該錯(cuò)誤。記錄該前期調(diào)整的分錄如下：20X56月19日留存收益……………………………………………10000應(yīng)付所得稅……………………………………10000前期調(diào)整改正20X4年所得稅費(fèi)用的記錄錯(cuò)誤。前期調(diào)整不在收益表上報(bào)告。前期調(diào)整出現(xiàn)在留存收益表上，如圖表114所示。圖表114 報(bào)告前期調(diào)整De Graff公司留存收益表年度止于20X5年12月31日留存收益余額，20X4年12月31日，原報(bào)告數(shù)字……………………………$390000前期調(diào)整——借記以改正20X4年所得稅費(fèi)用的記錄錯(cuò)誤…………………(10000)留存收益余額，20X4年12月31日，已調(diào)整……………………………………38000020X5年凈收益…………………………………………………………………11400049400020X5年的股利…………………………………………………………………(41000)留存收益余額，20X5年12月31日…………………………………………$453000——檢查點(diǎn)119對(duì)留存收益的限制發(fā)放股利和購(gòu)入庫(kù)藏股要求公司對(duì)期股東進(jìn)行支付。實(shí)際上，購(gòu)入庫(kù)藏股就是向股東返還實(shí)收資本。因?yàn)檫@些支出減少公司的資產(chǎn)，所以公司可用來(lái)清償負(fù)債的資產(chǎn)會(huì)變少。因此，公司的債權(quán)人會(huì)限制公司的股利發(fā)放和庫(kù)藏股購(gòu)買(mǎi)。例如，一家銀行可能只有在一家借款公司限制其股利發(fā)放和庫(kù)藏股購(gòu)買(mǎi)的情況下才會(huì)向該公司貸款$500000。對(duì)股利發(fā)放和庫(kù)藏股購(gòu)買(mǎi)的限制主要關(guān)注留存收益余額。公司通常在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中報(bào)告對(duì)留存收益的限制。AlbertoCulver Company——Static Guard 防靜電噴劑和Alberto VO5護(hù)發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)商——對(duì)留存收益有限制條件。這些限制在AlbertoCulver的附注3中，如下所示：合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注3：長(zhǎng)期債務(wù)各種借款協(xié)議對(duì)以下項(xiàng)目提出了限制條件，如總負(fù)債、營(yíng)運(yùn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債）、股利支付、庫(kù)藏股購(gòu)買(mǎi)和利息費(fèi)用。在19X8年9月30日，公司符合這些協(xié)議的要求，有7300萬(wàn)美元的合并留存收益不受限制，可以用來(lái)發(fā)放股利和購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股。止步思考為什么借款者，比如AlbertoCulver Company，會(huì)同意把限制股利發(fā)放作為獲得貸款的條件？答案：為了得到較低的利息。在其他條件不變的情況下，借款者做出的讓步越多，貸款者給予的利率就會(huì)越優(yōu)惠。分析股東權(quán)益表大多數(shù)公司都報(bào)告股東權(quán)益表，該報(bào)表比留存收益表更為全面。股東權(quán)益表（經(jīng)常簡(jiǎn)寫(xiě)為“權(quán)益表”）的表達(dá)方式和留存收益表很相似，只不過(guò)股東權(quán)益的每個(gè)要素都有一個(gè)欄目。因此股東權(quán)益表報(bào)告當(dāng)期各類(lèi)權(quán)益的變動(dòng)。圖表115是聯(lián)合電氣公司20X2年的股東權(quán)益表。注意該表的格式。每個(gè)權(quán)益要素都有一欄，最右邊一欄報(bào)告股東權(quán)益總額。頂行（第1行）報(bào)告各要素的期初余額，數(shù)據(jù)直接來(lái)自上一期期末的資產(chǎn)負(fù)債表。該表的每一行報(bào)告各類(lèi)交易的影響，從發(fā)行股票開(kāi)始（第2行）。在說(shuō)明股東權(quán)益的所有變化之后，該表以20X2年12月31日的余額（第10行）結(jié)束，該數(shù)值在圖表116給出的期末資產(chǎn)負(fù)債表中。說(shuō)明股東權(quán)益表的報(bào)告項(xiàng)目股東權(quán)益表提供了有關(guān)公司交易的信息，例如1. 來(lái)自收益表得凈收益2. 公司發(fā)行股票的詳細(xì)情況3. 宣布的現(xiàn)金股利4. 發(fā)放股票股利5. 購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售庫(kù)藏股6. 累計(jì)其他全面收益：a 可銷(xiāo)售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失b 外幣折算調(diào)整圖表115 股東權(quán)益表聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益表年度止于20X2年12月31日累計(jì)其他全面收益普通股，面值$1實(shí)收資本溢價(jià)留存收益庫(kù)藏股投資的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）外幣折算調(diào)整股東權(quán)益總額1余額，20X1年12月31日$80000$160000$130000$(25000)$6000$(10000)$3410002發(fā)行股票…………………2000065000850003凈收益……………………69000690004現(xiàn)金股利…………………(21000)(21000)5股票股利——8%…………800026000(34000)06購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股………………(9000)(9000)7出售庫(kù)藏股………………70004000110008投資的未實(shí)現(xiàn)利得………100010009外幣折算調(diào)整……………2000200010余額，20X2年12月31日$108000$258000$144000$(30000)$7000$(8000)$479000圖表116 資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分聯(lián)合電氣公司資產(chǎn)負(fù)債表（部分）12月31日，20X2年和20X1年20X2年20X1年資產(chǎn)總額…………………………………………………$939000$886000負(fù)債總額…………………………………………………$460000$545000股東權(quán)益普通股，面值$1，分別發(fā)行108000股和80000股10800080000實(shí)收資本溢價(jià)…………………………………………258000160000留存收益………………………………………………144000130000庫(kù)藏股…………………………………………………(30000)(25000)累計(jì)其他全面收益：投資的未實(shí)現(xiàn)利得…………………………………70006000外幣折算調(diào)整………………………………………(8000)(10000)股東權(quán)益總額…………………………………………479000341000負(fù)債和股東權(quán)益總額……………………………………$939000$886000我們來(lái)更為深入地研究一下20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益的交易事項(xiàng)。只有我們明白了企業(yè)都作了什么之后，我們才能決定是同意還是不同意。我們使用圖表115來(lái)說(shuō)明20X2年影響聯(lián)合電氣公司股東權(quán)益的各類(lèi)交易事項(xiàng)。發(fā)行股票（第2行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司發(fā)行普通股$85000——股東權(quán)益中股票發(fā)行項(xiàng)目的總增加額，這已在圖表115的最右一欄進(jìn)行了列示。在該總額當(dāng)中，$20000（面值）計(jì)入普通股賬戶，$65000增加實(shí)收資本溢價(jià)。這次股票發(fā)行增加聯(lián)合電氣公司的股東權(quán)益$85000。凈收益（第3行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司賺得凈收益$69000，增加了留存收益。凈收益數(shù)字是聯(lián)合電氣公司收益表（圖表111）的“底行”。凈收益來(lái)自收益表，我們可將其追蹤至股東權(quán)益表（圖表115）的留存收益欄。還可追查至資產(chǎn)負(fù)債表（圖表116）留存收益的期初和期末數(shù)值。這樣前后察看財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分。宣布現(xiàn)金股利（第4行）。股東權(quán)益表報(bào)告公司當(dāng)年宣布的現(xiàn)金股利。聯(lián)合電氣公司的現(xiàn)金股利是$21000，大約是凈收益的三分之一。圖表115報(bào)告了由于宣布現(xiàn)金股利引起的留存收益的減少。股利支付與宣布股利不同。現(xiàn)金流量表（在第12章討論）報(bào)告聯(lián)合公司當(dāng)年支付的現(xiàn)金股利金額。股東權(quán)益表報(bào)告股利的宣布。分配股票股利（第5行）。20X2年，聯(lián)合電氣公司向股東分配了市價(jià)為$34000的股票股利。這是一筆“很少”的股票股利——精確來(lái)說(shuō)是8%。察看圖表115的普通股欄。在股票股利之前，聯(lián)合電氣公司的普通股賬戶的余額是$100000（期初余額$8000+新發(fā)行$20000）。8%的股票股利使普通股賬戶增加8000股面值$1的普通股，即$8000。但這次股票股利還有其他問(wèn)題。因?yàn)檫@次股票股利較少——低于20—25%（回憶第9章股票股利“小”與“大”的區(qū)別）——聯(lián)合電氣公司以新發(fā)行的股票股利的市價(jià)減少（借記）留存收益。該市價(jià)為$34000，在圖表115的留存收益中報(bào)告。股利的市價(jià)（$34000）和股票股利的面值（$8000）之間的差額貸記實(shí)收資本溢價(jià)（$26000）。購(gòu)買(mǎi)和出售庫(kù)藏股（第6和7行）。股東權(quán)益表報(bào)告庫(kù)藏股的購(gòu)買(mǎi)和出售?；貞浀?章，庫(kù)藏股以其成本入賬。20X2年，聯(lián)合電氣公司支付$9000購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股（第6行）。該交易減少股東權(quán)益$9000。聯(lián)合電氣公司當(dāng)年還出售了一些庫(kù)藏股（第7行）。出售庫(kù)藏股帶來(lái)了$11000現(xiàn)金，同時(shí)增加股東權(quán)益總額$11000。聯(lián)合公司出售的庫(kù)藏股的成本是$4000，額外的$7000記入實(shí)收資本溢價(jià)。年底（第10行），聯(lián)合公司還擁有購(gòu)買(mǎi)成本為$30000的庫(kù)藏股。圖表115中庫(kù)藏股數(shù)值兩邊的括號(hào)是指庫(kù)藏股是股東權(quán)益的抵減項(xiàng)目。累計(jì)其他全面收益（第8和9行）。兩類(lèi)其他全面收益是可出售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失和外幣折算調(diào)整?？沙鍪弁顿Y的利得和損失。在第10章，我們看到可出售投資以其當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告。股東權(quán)益表在累計(jì)其他全面收益項(xiàng)目（圖表115）下報(bào)告這類(lèi)投資的任何未實(shí)現(xiàn)利得和損失。未實(shí)現(xiàn)是指利得和損失不是來(lái)自投資的出售，只是由于投資市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)。在20X1年12月31日，聯(lián)合電氣公司持有的可出售投資的市價(jià)超過(guò)為其支付的成本$6000。這解釋了圖表115中的期初余額$6000（第1行）。在20X2年，投資的市價(jià)又增加了$1000（第8行）。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的可出售投資組合的市價(jià)超過(guò)其成本的累計(jì)金額達(dá)到$7000（第10行）。投資的未實(shí)現(xiàn)損失會(huì)在股東權(quán)益表上以負(fù)值出現(xiàn)。外幣折算調(diào)整。在第10章，我們討論了由母公司合并外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所引起的外幣折算問(wèn)題。外幣折算調(diào)整可能是正值，也可能是負(fù)值，類(lèi)似于未實(shí)現(xiàn)利得或損失。在20X1年12月31日，聯(lián)合公司的外幣折算調(diào)整是負(fù)的$10000（見(jiàn)第1行的期初余額）。在20X2年，外幣對(duì)美元升值，負(fù)值的外幣折算調(diào)整數(shù)額減少了$2000（第9行）。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的累積外幣折算調(diào)整為$8000——負(fù)值類(lèi)似于未實(shí)現(xiàn)損失（第10行）?！獧z查點(diǎn)1110管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任公司的高層管理人員要對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)。管理當(dāng)局要隨同公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具一份責(zé)任聲明書(shū)。圖表117節(jié)選了May百貨公司年報(bào)中管理當(dāng)局責(zé)任聲明書(shū)的一部分。圖表117 管理當(dāng)局的責(zé)任聲明書(shū)（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分）——May百貨公司管理當(dāng)局的責(zé)任管理當(dāng)局的報(bào)告。管理當(dāng)局對(duì)年報(bào)中財(cái)務(wù)信息的編制、及其完整性和客觀性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)表按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并遵守一貫性原則。按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求管理當(dāng)局進(jìn)行估計(jì)和假設(shè)，這都會(huì)影響報(bào)告的數(shù)字。盡管會(huì)計(jì)報(bào)表反映所有可獲得的信息和管理當(dāng)局的判斷和估計(jì)……但實(shí)際結(jié)果可能不同于這些估計(jì)……審計(jì)委員會(huì)成員包括Russell E. Palmer（主席），Marsha J. Evans，Helen L. Kaplan，James M. Kilts，E