【文章內(nèi)容簡介】 果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應對上年度的數(shù)字進行調(diào)整后填入 “上年 ”數(shù)欄。 (三 )分部報告的主要 報告形式和次要報告形式 分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。其中，主要分部報告形式，是指在財務會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，屬于次要分部報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營風險和回報的主要來源及其性質，確定其主要分部報告形式。一般情況下，確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則為： 確定分部報告形式時，企業(yè)應當依據(jù)其經(jīng)營風險和回報的來源進行確 定。經(jīng)營風險和回報的主要來源應作為確定分部報告的主要報告形式的依據(jù)；其風險和回報的次要來源應作為確定分部報告的次要報告形式的依據(jù)。 一般情況下，企業(yè) 的風險和回報主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務的差異的影響，通常應當采用業(yè)務分部作為分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報告形式。但是，如果企業(yè)的風險和回報主要受其在不同的國家或其他地區(qū)經(jīng)營方面的影響時，就應當采用地區(qū)分部作為分部報告的主要報告形式，而將業(yè)務分部作為分部報告的次要報告形式。如果企業(yè)的風險和回報同時強烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的差異以及所在地 區(qū)差異的影響時，企業(yè)應采用業(yè)務分部作為其分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報告的次要報告形式。 對于大多數(shù)企業(yè)來說，一般根據(jù)其經(jīng)營的風險和回報確定企業(yè)的組織和管理形式，企業(yè)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 的組織和管理機構及其內(nèi)部財務會計報告制度，通常能夠表明該企業(yè)主要風險和回報的來源。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結構及其內(nèi)部財務會計報告制度，通常是確定企業(yè)面臨風險的主要來源和性質以及不同回報率的基礎，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎。 企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部組織和管理結構，來具體確定其主要報告形式。 如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結構及其及董事會和總經(jīng)理的內(nèi)部財務會計報告制度，既不以單項產(chǎn)品或勞務、或相關產(chǎn)品和勞務的組合為基礎，也不以地區(qū)為基礎時，企業(yè)應分析確定企業(yè)的風險和回報率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務相關，還是較多地與其經(jīng)營所在地相關，在此基礎上確定是采用以業(yè)務分部較多地與其經(jīng)營所在地相關，在此基礎上確不定是采用以業(yè)務分部作為主要分部報告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報告形式。 (四 )分部會計信息的披露 報告形式 以業(yè)務分部為主要報告形式時，企業(yè)應當分別每一業(yè)務分部披露以下會計信息： (1)營業(yè)收入 營業(yè)收入，是指在企業(yè)利潤表中報告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關部分收入。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面，不包括非常項目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。 (2)銷售成本 銷售成本，是指與某一分部營業(yè)收入相對應的銷售成本，也就是指企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的費用。它分 為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項。 (3)期間費用 期間費用，是指某一分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費用、管理費用和財務費用，不包括所得稅費用以及其他與整個企業(yè)相關的費用等。企業(yè)期間費用中某些由企業(yè)代表分部支付的費用，如果這些費用與分部的經(jīng)營活動相關，并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時，也屬于分部費用。 (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤，是指某一分部的經(jīng)營成果，也就是指某一分部營業(yè)收入，減去該 分部銷售成本和期間費用后的余額。對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應作為未分配項目在分部報告中列示。 (5)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。 (6)負債總額 負債總額，是指某一分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額。 以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應披露的會計信息與以業(yè)務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。 要報告形式 以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報告形式時，其應披露的會計信息與以業(yè)務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。 第八章 財務會計報告 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息，提高會計信息質量，財政部制定了《企業(yè)會計準則 ——現(xiàn)金流量表》，從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部在廣泛征求意見的基礎上，于 2020 年 1 月 18日對原現(xiàn)金流量表會計準則進 行了修訂，修訂后的會計準則仍稱為《企業(yè)會計準則 ——現(xiàn)金流量表》，并于 2020 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)施行。 一、現(xiàn)金流量表概述 (一 )現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。為便于理解現(xiàn)金流量表，有必要結合資產(chǎn)負債表和利潤表來談。 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。通過它，可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負債的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時 間；同時還可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。但是，資產(chǎn)負債表沒有說明一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結構到期末的總量和結構，即財務狀況為什么發(fā)生變化。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表中有關營業(yè)收入和營業(yè)成本 等信息說明了經(jīng)營活動對財務狀況的影響，一定程度上說明了財務狀況變動的原因，但由于利潤表是按照權責發(fā)生制原則確認和計量收入和費用的，它沒有提供經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。利潤表中有關投資損益和財務費用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即對外投資的規(guī)模和投向，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。為了全面反映一個企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動對財務狀況變動 的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果信息的基礎上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務狀況變動信息。 (二 )現(xiàn)金流量表的作用 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī) 定，公司中因不能清償?shù)狡趥鶆?，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關法律的規(guī)定，組織股東、有關機構及有關專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產(chǎn)清算?，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權人以及政府監(jiān)管部門的關注。 現(xiàn)金流量表主要提供有關企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，編制現(xiàn)金流量表的主要目是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 、衡量企業(yè)財務資源和財務風險以及預測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)為三個方面： 、償債能力和周轉能力 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債表和利潤表，將現(xiàn)金與流動負債進行比較，計算出現(xiàn)金比計；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權平均股數(shù)進行比較，計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤進行比較，計算出盈利現(xiàn)金比率。可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務、支付股利和進行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉效率和效果，等等，從 而便于投資者作出投資決策、債權人作出信貸決策。 評價過去是為了預測未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。比如，根據(jù)上一期間銷售商品和提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn) 金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策、客戶信用等因素，就可以預測下一期間銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標準等其他因素，就可以預測下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金。 利潤表中列示的凈利潤指標，反映了一個企業(yè)的經(jīng)營成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要的一個指標。但是，利潤表是按照權責發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響 。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質量。并進一步判斷。是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的前景提供信息。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括以下內(nèi)容： (一 )庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。 (二 )銀行存款 銀行存款是 指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結算戶存款、通知存款等。 也許有人會說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，如提前一周，就可以取得現(xiàn)金。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現(xiàn) 金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款，實際上是進行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以，定期存款不屬于現(xiàn)金。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達成協(xié)議，當企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在這種情況下，盡管企業(yè)已經(jīng)按一定期限存入現(xiàn)金，但是由于有以上協(xié)議，表明企業(yè)管理部門已經(jīng)考慮了這筆存款用于未來某一時間支付目的的可能性，這筆存款從而具有現(xiàn)金的性質，當企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉化， 而不是投資的收回。 (三 )其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 金等。 (四 )現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物的支付能力相當于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要。現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即 (1)期限短； (2)流動性強； (3)易于轉換為已知 金額的現(xiàn)金； (4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險較小，則強調(diào)了支付能力的大小。 現(xiàn)金流量表會計準則之所以將符合以上四個條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價物，視同現(xiàn)金加以報告，主要是考慮到，當企業(yè)作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時用于投資，待需要支付時，隨時變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。這里將期限短定為三個月內(nèi)，一是借鑒了 其他國家的有關規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個月為期，三個月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業(yè)來說，哪些投資可以確認為現(xiàn)金等價物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價物是自購買之日起三個月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為