【文章內容簡介】 *$)雙倍余額遞減法（Doubledecliningbalance method）。和直線法相比，加速折舊法（accelerated depreciation method）在固定資產有效使用年限的前期多提折舊。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法（簡稱為DDB）計算年折舊額的方法是：將資產的賬面值乘以一個固定的比率，這個固定的比率是直線法折舊率的兩倍。雙倍余額遞減法計算折舊額的方法如下：167。 首先，計算每年的直線法折舊率。例如，一輛有效期為5年的卡車的直線法折舊率為1/5，即20%；一件有效期為10年的資產的直線法折舊率為1/10，即10%；等等。167。 第二，將直線法折舊率乘以2得出雙倍余額遞減折舊率。上述有效期為10年的資產的雙倍余額遞減折舊率為20%每年（10%*2=20%）；而有效期為5年的資產，如圖表74中的The Home Depot卡車的雙倍余額遞減折舊率為40%（20%*2=40%）。167。 第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產賬面值（即成本減累計折舊）。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產的殘值收入。圖表74中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為：年DDB折舊率= 1 * 2 預計使用年限= 1 * 2 5年=20% * 2 = 40%檢查點75167。 第四，得出最后一年的折舊額，即將資產的賬面值減少至殘值的金額。在圖表77中的DDB折舊時間表中，第5年和最后一年的折舊額為$4,314（賬面值$5,314 減殘值$1,000）。殘值不提折舊，而應留在賬上直至資產處置。圖表77 The Home Depot卡車雙倍余額遞減法折舊時間表年折舊額日期資產原值DDB折舊額資產賬面值折舊費用累計折舊資產賬面值 1 120X1$41,000$41,000123120X1*$41,000=$16,400$16,40024,600123120X2* 24,600=9,84026,24014,760123120X3* 14,760=5,90432,1448,856123120X4* 8,856=3,54235,6865,314123120X5*=*4,31440,0001,000*最后一年的折舊額為將資產的賬面值減少至殘值的金額（$5,314 $1,000 = $4,314）許多公司在資產到期的倒數第二年改回直線折舊法。在這種計劃下，20X4年和20X5年的年折舊額為$3,928。在看回圖表77，20X3年末的應提折舊成本為$7,856（賬面值$8,856 減殘值$1,000）。應提折舊成本在資產到期的最后兩年平均分攤（$7,856/2年=$3,928每年）。雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面：1． 資產的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費用以資產的全部成本來計算。2． 最后一年的折舊費用為將資產的賬面值減少至殘值所需的金額。思考在上上道思考題中，每一年的雙倍余額遞減法折舊額是多少？答案： 第1年：$4,000 ($10,000*40%) 第2年：$2,400 ($6,000*40%) 第3年：$1,440 ($3,600*40%) 第4年：$160 ($10,000 $4,000 $2,400 $1,440 $2,000)* *此項資產不在殘值之下提折舊。比較折舊方法讓我們根據年折舊額來討論上述三種折舊方法的區(qū)別：年度年折舊額直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法1$ 8,000$ 8,000$16,4002 8,000 12,000 9,8403 8,000 10,000 5,9044 8,000 6,000 3,5425 8,000 4,000 4,314合計$40,000$40,000$40,000檢查點76在不同方法下，年折舊額是不同的。但所有方法中，應提折舊成本都是$40,000。公認會計準則（GAAP）指示企業(yè)將資產的費用與其所產生的收入相配比。對于一項均衡產生收入的固定資產而言，直線法最符合配比原則。在資產使用的每一期間內，企業(yè)計提等量的折舊額。工作量法最適合那些由于自然消耗而非過時報廢所消耗的資產。只有資產被使用時，折舊才會被記錄。而資產在一定期間內產生的產品越多，所提的折舊費用就越多。圖表78 據時間而變的折舊模式。 直線法 工作量法 加速折舊法（DDB）X軸：年份Y軸：年折舊額加速折舊法（DDB）最適合那些在其固定資產有效期前期產生更多收入的資產。這樣的做法使固定資產在其耐用年限前期的較多的費用與較多的收入相配比。圖表78列示了直線法、工作量法和加速折舊法（DDB）分別得出的年折舊金額。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因為所有期間內的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒有特別的規(guī)律，因為年折舊額由資產的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。加速折舊在固定資產使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。一項最近由美國注冊會計師協(xié)會做出的對600家公司的調查顯示直線法最受歡迎。圖表79顯示了公司使用每種折舊方法的比率。圖表78 據時間而變的折舊模式。圖表中7%采用余額遞減法的公司大部分可能使用的是余額遞減法，因為以所得稅為目的折舊是以余額遞減為基礎的。有些公司由于會計報表的要求和稅負的要求，也使用了相同的折舊方法。半章總結復習問題匯總Hubbard公司于20X3年1月1日購買了一臺價值44,000美元的設備。設備預計使用壽命為10年，或100,000單位產量，其殘值為4,000美元。使用3種折舊方法分別計算20X3年和20X4年的折舊費用和累計折舊余額分別為：方法A方法B方法C年度年折舊費累計折舊年折舊費累計折舊年折舊費累計折舊20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:1． 確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計算過程。（近似到1美元）2． 假設相同的方法在20X5年仍舊使用，請計算20X3年至20X5年在每種方法下的折舊費用、累計折舊和資產賬面值。假設20X5年的產量為12,000單位。答案： 要求1 方法A：直線法 應提折舊成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法B：余額遞減法 折舊率 = （1/10年）* 2 = 10% * 2 = 20% 20X3年： * $44,000 = $8,800 20X4年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法C：工作量法 單位折舊額 = = $ 20X3年：$ * 3,000單位 = $1,200 20X4年：$ * 14,000單位 = $5,600要求2方法A：直線法年度年折舊額累計折舊資產賬面值期初$44,00020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B：雙倍余額遞減法年度年折舊額累計折舊資產賬面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C：工作量法年度年折舊額累計折舊資產賬面值期初$44,00020X3$1,200$ 1,20042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,40020X5年計算過程：直線法$40,000/10年 = $4,000雙倍余額遞減法 * $28,160 = $5,632工作量法$ * 12,000單位 = $4,800折舊和所得稅目標3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數公司使用直線折舊法報告股東和債權人財務報告的情況。但他們同時又使用一套完全不同的折舊方法來計算他們的所得稅。因為所得稅的原因，多數公司使用加速折舊法。假設你是一家公司的經理。美國國稅局（IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經理們的偏愛。為什么呢？答案是：因為它加快了折舊的速度，在早期多提費用就減輕了即期稅負負擔。你因此也就可以將省下的現金用到需要的地方。為了解現金流量、折舊和所得稅之間的關系，請回憶我們早些的有關The Home Depot卡車的折舊例子：252。 直線法下第一年的折舊額為$8,000，雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。252。 所得稅報告允許使用雙倍余額遞減法。假設這家公司的木材部在卡車采購來的第一年有一筆400,000美元的現金銷售和300,000美元的現金運營費用，所得稅率為30%。現金流量分析在圖表710中。圖表710 加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現金流量優(yōu)勢。直線折舊法加速折舊法$400,000$400,000300,000300,000100,000100,000（非現金費用） 8,000 16,40092,00083,600（30%）$ 27,600$ 25,080現金流量分析：$100,000$100,000 27,600 25,080$ 72,400$74,920，額外可用于投資的現金（$74,920$72,400）$ 2,520檢查點77圖表710突出了一個重要因素：折舊費用越高，稅前收入越低，于是應繳所得稅越少。所以，加速折舊有助于保存現金。圖表710還指出如果公司使用加速折舊法而非直線法，將在第一年年末多獲得2,520美元的現金。針對稅金的“修訂的加速成本回收系統(tǒng)”（MACRS）折舊。1986年通過的稅收改革法案創(chuàng)造了一種特殊的折舊方法，一種只為所得稅而設的方法：修訂的加速成本回收系統(tǒng)（Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS）。使用這種方法時，資產依其壽命長短被分為八類，如圖表711所示。前四類資產的折舊使用雙倍余額遞減法，壽命為15年和20年的資產的折舊使用150%的雙倍余額遞減法，使用這種方法，（而非雙倍余額遞減法的2倍）。壽命為20年的資產， (1/20=)，(*=)，大多數房地產公司按直線法提折舊。圖表711 修訂的加速成本回收系統(tǒng)折舊方法詳解。以資產壽命來確定的分類代表性資產折舊方法3賽馬DDB5汽車、輕型貨車DDB7設備DDB10設備DDB15下水道處理廠150%DDB20一些房地產150%DDB27189。住宅租賃房地產SL39非住宅租賃房地產SL不完整年度的折舊有了需要，公司才會購買資產，他們不會等到年初或月初才去購買。因此，公司需要有政策來指導如何計算不完整年度的折舊。假設在丹佛市的County Line 烤肉館4月1日購買了一座價值500,000美元的樓。樓房的預計使用壽命為20年，預計殘值為80,000美元。餐館公司的會計年度截止于12月31日。讓我們考慮這個公司如何計算截止于12月31日的當年折舊額。許多公司都按以下步驟計算不完整年度的折舊：首先，計算一整年的折舊，然后，把這個數乘以持有資產月份占全年月份的百分比。假設使用直線法，當年房屋的折舊費為$15,750，計算如下：全年折舊額 = $21,000不完整年度折舊額 $21,000 * 912 = $15,750如果公司4月18日購進資產，應該怎么辦？一個廣泛使用的政策指導企業(yè)當月15號以后購買的資產當月不提折舊，而于15號或之前購買的資產要提一整個月的折舊。因此，公司不必對當月18號購買的資產提折舊。在這種情況下，此樓當年的折舊應為$14,000（$21,000*8/12）。不完整年度折舊在其他折舊方法下如何計算？假設County Line 烤肉館于10月4日購得房屋，并使用雙倍余額遞減法計提折舊。此資產有效期為20年，雙倍余額遞減折舊率為10%（1/20=5%。5%*2=10%）。20X1年、20X2年和20X3年的年折舊額計算如圖表712所示：圖表712 不完整年度按雙倍余額遞減法計算的年折舊額。日期成本年折舊費用累計折舊期末賬面值DDB比率期初賬面值占全年比例折舊費用10 420X1$500,000$500,000123120X1