【正文】 德國會計模式分析一、德國會計的外部環(huán)境在西方各國中，德國以其實行社會市場經(jīng)濟制度而聞名于世。在各國會計模式中，德國的會計模式具有獨特的特點，突出表現(xiàn)在會計制度及實務深受公司法和稅法的影響，強調(diào)會計處理和財務報告面向公司，保護公司利益，并且會計程序和方法具有統(tǒng)一性的特點。德國會計模式對荷蘭、瑞士、瑞典、以色列、丹麥等國產(chǎn)生很大的影響，通常國際會計上把這些國家的會計模式統(tǒng)稱為“德意志會計模式”。各國會計模式的形成都是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果，環(huán)境決定了會計模式的具體內(nèi)容。要研究某國的會計，首先要分析其面臨的環(huán)境因素。下面就對深刻影響德國會計的經(jīng)濟、法律以及文化環(huán)境進行分析，以期更深刻理解德國會計。 經(jīng)濟環(huán)境（1）“社會市場經(jīng)濟”模式德國實行“社會市場經(jīng)濟”模式，這是一條既不同于自由放任的資本主義市場經(jīng)濟，也不同于集中計劃的社會主義經(jīng)濟的“第三條道路”。在這種經(jīng)濟模式下，國家的職能是維持良好的秩序，使經(jīng)濟在既定的框架下面運行。國家要建立各項與社會市場經(jīng)濟相適應的法律，以保障經(jīng)濟運行。因而，德國會計規(guī)范主要是由政府來制定，具有較強的剛性。（2）發(fā)達的銀行體系和相對不成熟的證券市場德國政府對銀行業(yè)的管制大大松于英、美等國，銀行業(yè)獲得空前發(fā)展。德國的銀行集商業(yè)銀行、投資銀行和投資信托公司于一身。一些主要的銀行影響和控制著整個國家的金融系統(tǒng)。它們向企業(yè)提供一套完整的金融服務，絕大多數(shù)的股票交易業(yè)務是由銀行而不是各投資公司經(jīng)營的，全國工業(yè)企業(yè)的絕大部分資本也是由銀行提供的。相比之下，德國的證券市場不能與德國經(jīng)濟在世界經(jīng)濟體系中的地位相匹配。在1975年至1990年，德國企業(yè)以發(fā)行股票方式籌措的資金僅占外部資金的5％左右。在這十五年間，股票發(fā)行額每年約60億馬克，％，％。雖然近年來，德國股票市場有了較大發(fā)展，但其證券市場依然難以與銀行業(yè)對經(jīng)濟的影響相提并論。由于銀行有自己的渠道，獲取所需有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的各類信息，而股票投資者的力量又比較薄弱，企業(yè)很少有壓力去增強財務報告的有用性及披露更詳細的信息，以滿足更廣泛的報告使用者的需要。發(fā)達的銀行銀行業(yè)必然使得德國會計主要是以保護銀行利益為目標，在會計核算上采用過分的謹慎原則。（3）德國企業(yè)的組織形式 德國企業(yè)的組織形式見表1，其中人員公司指的是合伙企業(yè)。在所有的企業(yè)中，％，有限公司約占公司總數(shù)的5％左右。雖然數(shù)量相對較少，德國的有限責任公司和股份有限公司在經(jīng)濟中起最主要作用。因而，會計規(guī)范主要針對這兩種形式的公司制定。1965年制訂的股份有限公司法和1980年制訂的有限責任公司法以及1985年實施的商法是專門針對它們的法律規(guī)范，其中對會計處理作出了詳盡的規(guī)定。這兩種公司的會計實務典型地反映出德國會計的特色，許多非公司組織企業(yè)的絕大多數(shù)也仿效公司組織企業(yè)的會計方法處理會計業(yè)務。表1 德國企業(yè)的組織形式獨資公司（業(yè)主、匿名股東）人員公司資本公司合作社無限公司兩合公司有限公司股份公司股份兩合公司有限責任公司 法律環(huán)境德國的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系，擁有完整、詳盡的法律體系，其法律體系邏輯性強，各部法律互相配合，對社會政治、經(jīng)濟各方面作出了詳細的規(guī)定。德國法律制度的一個顯著特點是經(jīng)濟政策的法制化，通過大量立法來廣泛干預經(jīng)濟活動的方方面面。國家在這方面也體現(xiàn)了社會市場經(jīng)濟的“秩序原則”，即通過法律建立適合自由經(jīng)濟運行的秩序。重要的經(jīng)濟法規(guī)主要有《商法》、《企業(yè)法》、《股份有限公司法》、《勞資協(xié)議法》、《反限制競爭法》、《德意志聯(lián)邦銀行法》、《對外貿(mào)易法》、《信貸法》、《經(jīng)濟穩(wěn)定和增長法》、《勞動促進法》、《企業(yè)職工參與法》等。德國法律制度的特點一方面使國家有條件通過完備立法來規(guī)范會計處理，另一方面也使得會計規(guī)范法律條文化成為傳統(tǒng)的沿襲。實際上，德國的會計規(guī)范散見于公司法、商法及稅法之中，其規(guī)定甚為詳盡。 文化環(huán)境首先，德國文化受羅馬文化影響較深，羅馬國家制度和法律的嚴謹對德國文化產(chǎn)生了深刻的影響。德國人崇尚秩序，強調(diào)服從，作風嚴謹，凡是都講求規(guī)范。德國法律體系的完善、詳盡就是這種文化特征的體現(xiàn)。表現(xiàn)在會計上則是，強調(diào)立法管理(會計規(guī)范法典化)，具體由政府和民間會計團體來管理會計工作，但是會計職業(yè)規(guī)模小，地位相對較低；另外，德國本是一個審慎的民族，他們對不明朗因素反應較強烈，人們希望社會機構(gòu)能夠維系社會一般遵循的規(guī)律。這樣，德國的會計制度就趨向采取保守的態(tài)度，表現(xiàn)在諸如嚴格遵守歷史成本原則，“準備金”概念頻頻使用等方面。最后，德國是一個偏重陰柔的社會，反應在會計上就是人們接受國家制定會計規(guī)范而非民間團體的方式，因為民間團體并無強烈的愿望去發(fā)表自己的意見而寧愿作為既定準則的接受者。二、德國會計模式的特征德國的經(jīng)濟、法律及文化環(huán)境和歷史傳統(tǒng)，決定了德國會計具有以下幾個特點。 典型的立法會計德國的會計規(guī)范早在19世紀已開始法典化，法律企圖囊括所有可能發(fā)生的事件。在會計管理體制上，通過立法程序由政府和民間會計團體聯(lián)合領(lǐng)導和管理全國會計工作，但會計團體地位相對較低，作用較小；在會計工作規(guī)范上，德國沒有單行的會計準則，其會計規(guī)范是由政府通過分散于《商法》、《公司法》、《稅法》中的規(guī)定來體現(xiàn)的。此外，公開法、保險監(jiān)督法、信用法等也從不同角度作了規(guī)定。上述法律中，商法包含了核心會計規(guī)范，這些規(guī)范嚴格且詳盡，包括了會計計價規(guī)則、簿記規(guī)則、收益計量、審計和公布以及會計報表的格式和內(nèi)容等很具體的內(nèi)容。 強調(diào)財務會計與稅務會計相統(tǒng)一在稅務會計上，德國要求稅務會計與財務會計的統(tǒng)一。政府要求為計稅目的而使用的會計程序和帳務處理的方法，必須和為企業(yè)會計報表的主要服務對象銀行編制的財務報表所使用的會計程序和帳務處理方法相一致。德國會計強調(diào)“財務報告對稅務報