財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合培訓(xùn)教案6(已修改)
2025-05-12 18:51 本頁(yè)面
【正文】 德國(guó)會(huì)計(jì)模式分析一、德國(guó)會(huì)計(jì)的外部環(huán)境在西方各國(guó)中，德國(guó)以其實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而聞名于世。在各國(guó)會(huì)計(jì)模式中，德國(guó)的會(huì)計(jì)模式具有獨(dú)特的特點(diǎn)，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度及實(shí)務(wù)深受公司法和稅法的影響，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告面向公司，保護(hù)公司利益，并且會(huì)計(jì)程序和方法具有統(tǒng)一性的特點(diǎn)。德國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)荷蘭、瑞士、瑞典、以色列、丹麥等國(guó)產(chǎn)生很大的影響，通常國(guó)際會(huì)計(jì)上把這些國(guó)家的會(huì)計(jì)模式統(tǒng)稱(chēng)為“德意志會(huì)計(jì)模式”。各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成都是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果，環(huán)境決定了會(huì)計(jì)模式的具體內(nèi)容。要研究某國(guó)的會(huì)計(jì)，首先要分析其面臨的環(huán)境因素。下面就對(duì)深刻影響德國(guó)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境進(jìn)行分析，以期更深刻理解德國(guó)會(huì)計(jì)。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境（1）“社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”模式德國(guó)實(shí)行“社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”模式，這是一條既不同于自由放任的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也不同于集中計(jì)劃的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的“第三條道路”。在這種經(jīng)濟(jì)模式下，國(guó)家的職能是維持良好的秩序，使經(jīng)濟(jì)在既定的框架下面運(yùn)行。國(guó)家要建立各項(xiàng)與社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律，以保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因而，德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范主要是由政府來(lái)制定，具有較強(qiáng)的剛性。（2）發(fā)達(dá)的銀行體系和相對(duì)不成熟的證券市場(chǎng)德國(guó)政府對(duì)銀行業(yè)的管制大大松于英、美等國(guó)，銀行業(yè)獲得空前發(fā)展。德國(guó)的銀行集商業(yè)銀行、投資銀行和投資信托公司于一身。一些主要的銀行影響和控制著整個(gè)國(guó)家的金融系統(tǒng)。它們向企業(yè)提供一套完整的金融服務(wù)，絕大多數(shù)的股票交易業(yè)務(wù)是由銀行而不是各投資公司經(jīng)營(yíng)的，全國(guó)工業(yè)企業(yè)的絕大部分資本也是由銀行提供的。相比之下，德國(guó)的證券市場(chǎng)不能與德國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的地位相匹配。在1975年至1990年，德國(guó)企業(yè)以發(fā)行股票方式籌措的資金僅占外部資金的5％左右。在這十五年間，股票發(fā)行額每年約60億馬克，％，％。雖然近年來(lái)，德國(guó)股票市場(chǎng)有了較大發(fā)展，但其證券市場(chǎng)依然難以與銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響相提并論。由于銀行有自己的渠道，獲取所需有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)信息，而股票投資者的力量又比較薄弱，企業(yè)很少有壓力去增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性及披露更詳細(xì)的信息，以滿(mǎn)足更廣泛的報(bào)告使用者的需要。發(fā)達(dá)的銀行銀行業(yè)必然使得德國(guó)會(huì)計(jì)主要是以保護(hù)銀行利益為目標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算上采用過(guò)分的謹(jǐn)慎原則。（3）德國(guó)企業(yè)的組織形式 德國(guó)企業(yè)的組織形式見(jiàn)表1，其中人員公司指的是合伙企業(yè)。在所有的企業(yè)中，％，有限公司約占公司總數(shù)的5％左右。雖然數(shù)量相對(duì)較少，德國(guó)的有限責(zé)任公司和股份有限公司在經(jīng)濟(jì)中起最主要作用。因而，會(huì)計(jì)規(guī)范主要針對(duì)這兩種形式的公司制定。1965年制訂的股份有限公司法和1980年制訂的有限責(zé)任公司法以及1985年實(shí)施的商法是專(zhuān)門(mén)針對(duì)它們的法律規(guī)范，其中對(duì)會(huì)計(jì)處理作出了詳盡的規(guī)定。這兩種公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)典型地反映出德國(guó)會(huì)計(jì)的特色，許多非公司組織企業(yè)的絕大多數(shù)也仿效公司組織企業(yè)的會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。表1 德國(guó)企業(yè)的組織形式獨(dú)資公司（業(yè)主、匿名股東）人員公司資本公司合作社無(wú)限公司兩合公司有限公司股份公司股份兩合公司有限責(zé)任公司 法律環(huán)境德國(guó)的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系，擁有完整、詳盡的法律體系，其法律體系邏輯性強(qiáng)，各部法律互相配合，對(duì)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)各方面作出了詳細(xì)的規(guī)定。德國(guó)法律制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)政策的法制化，通過(guò)大量立法來(lái)廣泛干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。國(guó)家在這方面也體現(xiàn)了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“秩序原則”，即通過(guò)法律建立適合自由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序。重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)主要有《商法》、《企業(yè)法》、《股份有限公司法》、《勞資協(xié)議法》、《反限制競(jìng)爭(zhēng)法》、《德意志聯(lián)邦銀行法》、《對(duì)外貿(mào)易法》、《信貸法》、《經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)法》、《勞動(dòng)促進(jìn)法》、《企業(yè)職工參與法》等。德國(guó)法律制度的特點(diǎn)一方面使國(guó)家有條件通過(guò)完備立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)處理，另一方面也使得會(huì)計(jì)規(guī)范法律條文化成為傳統(tǒng)的沿襲。實(shí)際上，德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范散見(jiàn)于公司法、商法及稅法之中，其規(guī)定甚為詳盡。 文化環(huán)境首先，德國(guó)文化受羅馬文化影響較深，羅馬國(guó)家制度和法律的嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)德國(guó)文化產(chǎn)生了深刻的影響。德國(guó)人崇尚秩序，強(qiáng)調(diào)服從，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，凡是都講求規(guī)范。德國(guó)法律體系的完善、詳盡就是這種文化特征的體現(xiàn)。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則是，強(qiáng)調(diào)立法管理(會(huì)計(jì)規(guī)范法典化)，具體由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來(lái)管理會(huì)計(jì)工作，但是會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)模小，地位相對(duì)較低；另外，德國(guó)本是一個(gè)審慎的民族，他們對(duì)不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，人們希望社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)律。這樣，德國(guó)的會(huì)計(jì)制度就趨向采取保守的態(tài)度，表現(xiàn)在諸如嚴(yán)格遵守歷史成本原則，“準(zhǔn)備金”概念頻頻使用等方面。最后，德國(guó)是一個(gè)偏重陰柔的社會(huì)，反應(yīng)在會(huì)計(jì)上就是人們接受?chē)?guó)家制定會(huì)計(jì)規(guī)范而非民間團(tuán)體的方式，因?yàn)槊耖g團(tuán)體并無(wú)強(qiáng)烈的愿望去發(fā)表自己的意見(jiàn)而寧愿作為既定準(zhǔn)則的接受者。二、德國(guó)會(huì)計(jì)模式的特征德國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律及文化環(huán)境和歷史傳統(tǒng)，決定了德國(guó)會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。 典型的立法會(huì)計(jì)德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范早在19世紀(jì)已開(kāi)始法典化，法律企圖囊括所有可能發(fā)生的事件。在會(huì)計(jì)管理體制上，通過(guò)立法程序由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作，但會(huì)計(jì)團(tuán)體地位相對(duì)較低，作用較?。辉跁?huì)計(jì)工作規(guī)范上，德國(guó)沒(méi)有單行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過(guò)分散于《商法》、《公司法》、《稅法》中的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)的。此外，公開(kāi)法、保險(xiǎn)監(jiān)督法、信用法等也從不同角度作了規(guī)定。上述法律中，商法包含了核心會(huì)計(jì)規(guī)范，這些規(guī)范嚴(yán)格且詳盡，包括了會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)規(guī)則、簿記規(guī)則、收益計(jì)量、審計(jì)和公布以及會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容等很具體的內(nèi)容。 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一在稅務(wù)會(huì)計(jì)上，德國(guó)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。政府要求為計(jì)稅目的而使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理的方法，必須和為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對(duì)象銀行編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理方法相一致。德國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)稅務(wù)報(bào)
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