【正文】 第八章 財務會計報告【本章學習目的】通過本章的學習，應熟悉財務會計報告體系，掌握會計報表的分類，會計報表的編制要求，資產負債表、利潤表、利潤分配表的內容與編制方法，學生應熟悉現金流量表的內容與格式等基本理論知識，會計報表附注的基本內容。第一節(jié) 財務會計報告概述 在日常的會計核算中，對會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務，利用借貸復式記賬法，通過填制會計憑證，登記賬簿等一系列的會計核算基本方法，已經將其全面、系統、連續(xù)、分類地記錄下來。但是，反映在會計憑證、會計賬簿中的會計資料還是比較分散，不夠集中與概括，難以滿足各個方面的會計信息使用者的需求。因此，有必要在日常會計核算的基礎上，再根據會計信息使用者的需要，對日常會計核算得到的資料進行再次的加工處理，提供總括、綜合、清晰反映會計主體財務狀況和經營成果以及現金流量情況的財務會計報告。一、財務會計報告的概念及其作用財務會計報告，又稱為財務報告或財務報表，它是企業(yè)以書面的形式，對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。它是會計人員根據日常會計核算資料進行收集、加工、匯總而形成的結果，是會計核算的最終產物，也是會計核算工作的總結。各單位編制財務會計報告的主要目的，就是為了給本單位相關的關系人（即：投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理者、社會公眾等）提供決策有用的會計信息。編制財務會計報告的作用主要表現在以下幾個方面：1．財務會計報告能為投資者和其他利益關系人提供有用信息，幫助他們做出合理的決策投資者中包括國家、其他單位、外商及個人等，他們都關心投資報酬和投資風險，其他利益人中包括銀行和其他金融機構、債券購買人等則對自己的債權能否收回給予特別關注。因此，投資者通過全面系統的財務報告來了解企業(yè)的財務狀況、營運能力、盈利能力以及經營者受托責任的履行情況，以便作出正確的投資決策；債權人需要通過財務報告了解各單位的支付能力、短期以及長期的償債能力，使債權人作出信貸和賒銷的決策。2．財務會計報告有助于企業(yè)管理當局改善經營管理，提高經濟效益企業(yè)的經營管理者，需要經常對企業(yè)的財務、成本等各方面的狀況進行分析考核，對經營中的成績及時予以總結，對存在的問題及時地發(fā)現并加以改進，才能不斷提高經營管理水平，提高經濟效益。財務會計報表提供了企業(yè)管理活動過程及結果的全面、完整、系統的資料，可以幫助企業(yè)管理人員了解企業(yè)的財務狀況、經營過程、經營成果以及財務狀況的變動情況；可以幫助企業(yè)管理人員分析評價企業(yè)在經營管理中取得的成績，找出存在的問題，提出改進措施；可以幫助企業(yè)管理人員預測發(fā)展前景，作出正確經營決策，以不斷提高經濟效益。3．財務會計報告有助于國家財政、稅務、審計等經濟監(jiān)督部門對企業(yè)經濟監(jiān)督國家各級各類監(jiān)督部門可利用企業(yè)對外提供的財務會計報告，對企業(yè)實行經濟監(jiān)督。檢查企業(yè)的資金籌集和使用是否合理，利潤的形成與分配是否符合國家法律規(guī)定；檢查企業(yè)的稅金計算和繳納是否正確與及時，有無違反國家稅法的規(guī)定；檢查企業(yè)財經紀律的遵守情況等。通過監(jiān)督促使企業(yè)合理使用資金，嚴格遵守國家法律法規(guī)，及時足額上繳稅收，保證國家經濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。4．財務會計報告有助于企業(yè)的主管部門考核其經營業(yè)績以及各項經濟政策貫徹執(zhí)行情況對于企業(yè)的主管部門，利用財務會計報告，考核所屬部門的經營業(yè)績以及各項經濟政策貫徹執(zhí)行情況，并通過所屬部門同類指標的分析與比較，總結成績，推廣先進經驗，對所發(fā)現的問題，分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時通過財務會計報告所提供的資料可以為國家宏觀經濟管理部門了解不同行業(yè)的經營狀況和發(fā)展趨勢提供渠道，適時制定有關的經濟政策，對國民經濟進行宏觀調控。二 財務會計報告的構成我國財政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中規(guī)定：財務會計報告至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；所有者權益（或股東權益）變動表；會計報表附注。所以財務會計報告的組成，主要包括兩大部分，即會計報表和會計報表附注。 (一)會計報表及其構成會計報表由會計報表主表和會計報表附表組成。會計報表主表是財務會計報告的主要組成部分，它是根據會計賬簿的記錄和有關資料，按規(guī)定的報表格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支及其結果的一種報告文件。會計報表主表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及各種附表。這些會計報表是相互聯系的，它們從不同的角度說明公司、企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績和現金流量情況。資產負債表主要反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況，即全部資產、負債和所有者權益情況的報表；利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表；現金流量表主要反映企業(yè)一定會計期間現金和現金等價物的流入、流出和現金凈變動額的報表。所有者權益變動表主要提供企業(yè)在一定會計期間股東權益各項目的增減變動情況的信息。資產負債表、利潤表、現金流量表是公司、企業(yè)對外報送的三大基本會計報表，它們所反映的是財務會計報告使用者所共同關心的一些信息。會計報表附表主要是反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要包括資產減值準備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表等。資產減值準備明細表主要提供相關資產計提減值準備情況的信息；利潤分配表主要提供公司、企業(yè)在一定會計期間利潤分配的信息。(二)會計報表附注及其構成會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其它財務信息的補充說明。由于會計報表本身的局限性，使會計報表所提供的資料受到一定的限制。為了提供更詳盡的會計資料，需要在會計報表附注中對會計報表的某些項目做進一步的補充說明。會計報表附注一般應當按照下列順序披露：1．財務報表的編制基礎。2．遵循企業(yè)會計準則的聲明。3．重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。4．重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。5．會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。6．對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。7．或有事項和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。在附注中還應當披露在資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。下列各項若沒有在財務報表公布的其他信息中披露的，也應當在附注中披露：1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。3．母公司以及集團最終母公司的名稱。三、會計報表的分類會計報表是財務會計報告的核心內容，按不同的標準，主要有以下幾種分類：（一）按會計報表服務的對象分類按照會計報表服務對象的不同，可以分為外部報表和內部報表。外部報表是企業(yè)定期向外部報表使用者報送的會計報表，它通常有統一的格式和規(guī)定的指標體系，如資產負債表、利潤表和現金流量表以及相關的附表和附注，這類報表往往是企業(yè)根據國家會計規(guī)范的要求，必須編制和報送的；內部報表是企業(yè)根據內部經營管理的需要，自行設計、編制，不對外公布的會計報表，它一般不需規(guī)定統一的格式，也沒有統一的指標體系，如產品成本明細表等。（二）按會計報表編報的時間分類按會計報表編報時間的不同，可以分為中期會計報表和年度會計報表。中期會計報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的會計報表，包括月報、季報、半年報等。月報要求簡明扼要，反映及時；年報要求列示完整，反映全面；而季報、半年報在會計信息的詳細程度方面，則介于二者之間。目前，我國股份有限公司還需要編制中期財務會計報告向外報送，這里股份有限公司編制的中期財務會計報告僅指半年報。我國編制財務會計報告的時間是由統一會計制度規(guī)定的，一般來說，資產負債表、利潤表按月編制，現金流量表和利潤分配表按年編制。（三）按會計報表編制范圍分類按照會計報表編制的范圍不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表是指獨立核算的企業(yè)用來反映其本身財務狀況、經營成果及現金流量等情況的會計報表；合并會計報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及其現金流量情況的會計報表。（四）按會計報表所反映的內容分類按會計報表反映內容的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，一般根據各個賬戶的“期末余額”填列，如資產負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)在一定時期的經營情況或現金流動情況的報表，一般根據有關賬戶的“發(fā)生額”填列，如利潤表或現金流量表。 四、財務會計報告編制的質量要求財務會計報告是會計主體對外傳遞會計信息的基本形式，為了保證財務會計報告所提供的信息能夠及時、準確、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，最大限度地滿足各有關方面的需要，企業(yè)在編制財務會計報告時，應嚴格遵守企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，并應遵循以下原則和要求：1．真實可靠會計報表中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。由于日常的會計核算以及編制會計報表過程中，涉及大量的數字計算，因此只有準確認真地計算，才能保證數字的真實。這就要求編制會計報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假。如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則不僅不能發(fā)揮會計報表的應有作用，而且還會由于錯誤的信息，導致會計報表使用者對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流動情況做出錯誤的評價與判斷，致使報表使用者做出錯誤的決策。所以，企業(yè)在填列一些會計指標內容時，所采用的計算方法必須符合會計準則及會計制度的規(guī)定，計算范圍和口徑保持一致。要達到這一標準，必須做好以下基礎工作：（1）財務會計報告的編制依據是會計賬簿記錄和其他相關資料，所以報告期內的所有經濟業(yè)務必須都登記入賬，并且賬簿記錄應根據真實的交易事項完整、準確地進行記載。（2）為了保證財務會計報告的數據真實，在編制財務會計報告之前，應認真核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。（3）在編制財務會計報告時，各種會計報表之間或同一會計報表各項目之間存在對應關系的數字要核對相符，本期會計報表與前一期會計報表之間的數字應該互相關聯、銜接。會計報表上的各項指標中凡需要計算填列的，除按國家規(guī)定的口徑計算填列外，還要保證計算結果正確無誤。2．相關可比企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者進行決策所需要的信息相關，并且便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行橫向和縱向的比較。只有提供相關并且可比的信息，才能使報表使用者分析企業(yè)在整個社會特別是同業(yè)中的地位，了解、判斷企業(yè)過去、現在的情況，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，進而為報表使用者的決策服務。3．全面完整會計報表應當反映企業(yè)經濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。在我國，現行會計制度對會計報表的種類、各報表的內容和格式以及計算方法都作出了統一規(guī)定。凡是國家要求提供的會計報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報；對于應當填列的報表指標，無論是表內項目還是表外補充資料，必須全部填列，不得隨意取舍。財務會計報告須經注冊會計師審計，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。根據有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，有些單位提供的會計報表、會計報表附注，必須經過注冊會計師審計，才能對外提供。比如：上市公司、外設投資企業(yè)的財務會計報告必須經注冊會計師審計，在這種情況下，就要求單位對外提供的財務會計報告應當附具審計報告，以便財務會計報告的使用者更清晰、更明確、更完整地了解和分析財務會計報告的內容。4．編報及時及時性是信息的重要特征，會計報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的會計報表，由于編制、報送不及時，對報表使用者來說，也是沒有任何價值的。所以財務會計報告必須按規(guī)定的期限，如期編報，及時逐級匯總，不得提前或延后編報。這就要求企業(yè)在平時認真做好日常核算工作，做到日清月結；期末，有關會計人員協作配合，及時編制會計報表并及時報送。隨著市場經濟和信息技術的迅速發(fā)展，會計報表的及時性要求將變得日益重要。為了確保財務會計報告的及時性，根據國家統一的會計制度的規(guī)定，財務會計報告的提供期限分別規(guī)定為：月度財務會計報告應于月份終了后6天內對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應當于半年度終了后60天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后的4個月內對外提供。5．便于理解可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的會計報表是為廣大會計報表使用者提供企業(yè)過去、現在和未來的有關資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權人提供決策所需的會計信息，因此，編制的會計報表應清晰明了。如果提供的會計報表晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據以做出準確的判斷，所提供的會計報表也會毫無用處。當然，會計報表的這一要求是建立在會計報表使用者具有一定的讀表能力的基礎上。6．手續(xù)完備對外提供的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，封面上應當注明：單位名稱、單位地址，財務會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單位負責人、總會計師、會計機構負責人簽名并蓋章。五、財務會計報告編報的法律責任 企業(yè)的行政領導和有關人員，包括編報財務會計報告的直接主管人員和其他直接責任人員，應對財務會計報告的真實性、合法性負法律責任。凡有違規(guī)違紀行為的，應依法予以追究；其中構成犯罪的，應追究其刑事責任。第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表的概念和作用資