財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合培訓(xùn)教案6-wenkub
2023-05-15 18:51:46 本頁(yè)面
【正文】 存貨跌價(jià)備抵，來(lái)低估利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值。比如，政府在商法和稅法中規(guī)定企業(yè)可以提取各種準(zhǔn)備，就是基于使企業(yè)增加更多積累，從而保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)須以稅法規(guī)定（如果稅法有強(qiáng)制性規(guī)定）為準(zhǔn)，方可在稅務(wù)報(bào)告中應(yīng)用。 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一在稅務(wù)會(huì)計(jì)上，德國(guó)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。 典型的立法會(huì)計(jì)德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范早在19世紀(jì)已開始法典化，法律企圖囊括所有可能發(fā)生的事件。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則是，強(qiáng)調(diào)立法管理(會(huì)計(jì)規(guī)范法典化)，具體由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來(lái)管理會(huì)計(jì)工作，但是會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)模小，地位相對(duì)較低；另外，德國(guó)本是一個(gè)審慎的民族，他們對(duì)不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈，人們希望社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)律。實(shí)際上，德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范散見于公司法、商法及稅法之中，其規(guī)定甚為詳盡。德國(guó)法律制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)政策的法制化，通過大量立法來(lái)廣泛干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。因而，會(huì)計(jì)規(guī)范主要針對(duì)這兩種形式的公司制定。發(fā)達(dá)的銀行銀行業(yè)必然使得德國(guó)會(huì)計(jì)主要是以保護(hù)銀行利益為目標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算上采用過分的謹(jǐn)慎原則。在1975年至1990年，德國(guó)企業(yè)以發(fā)行股票方式籌措的資金僅占外部資金的5％左右。德國(guó)的銀行集商業(yè)銀行、投資銀行和投資信托公司于一身。在這種經(jīng)濟(jì)模式下，國(guó)家的職能是維持良好的秩序，使經(jīng)濟(jì)在既定的框架下面運(yùn)行。各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成都是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果，環(huán)境決定了會(huì)計(jì)模式的具體內(nèi)容。德國(guó)會(huì)計(jì)模式分析一、德國(guó)會(huì)計(jì)的外部環(huán)境在西方各國(guó)中，德國(guó)以其實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度而聞名于世。要研究某國(guó)的會(huì)計(jì)，首先要分析其面臨的環(huán)境因素。國(guó)家要建立各項(xiàng)與社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律，以保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。一些主要的銀行影響和控制著整個(gè)國(guó)家的金融系統(tǒng)。在這十五年間，股票發(fā)行額每年約60億馬克，％，％。（3）德國(guó)企業(yè)的組織形式 德國(guó)企業(yè)的組織形式見表1，其中人員公司指的是合伙企業(yè)。1965年制訂的股份有限公司法和1980年制訂的有限責(zé)任公司法以及1985年實(shí)施的商法是專門針對(duì)它們的法律規(guī)范，其中對(duì)會(huì)計(jì)處理作出了詳盡的規(guī)定。國(guó)家在這方面也體現(xiàn)了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“秩序原則”，即通過法律建立適合自由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序。 文化環(huán)境首先，德國(guó)文化受羅馬文化影響較深，羅馬國(guó)家制度和法律的嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)德國(guó)文化產(chǎn)生了深刻的影響。這樣，德國(guó)的會(huì)計(jì)制度就趨向采取保守的態(tài)度，表現(xiàn)在諸如嚴(yán)格遵守歷史成本原則，“準(zhǔn)備金”概念頻頻使用等方面。在會(huì)計(jì)管理體制上，通過立法程序由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作，但會(huì)計(jì)團(tuán)體地位相對(duì)較低，作用較??；在會(huì)計(jì)工作規(guī)范上，德國(guó)沒有單行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過分散于《商法》、《公司法》、《稅法》中的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)的。政府要求為計(jì)稅目的而使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理的方法，必須和為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對(duì)象銀行編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理方法相一致。這樣，許多公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告都是一致的。與英、美等國(guó)不同，在德國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的選擇權(quán)較少，無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活的做法，更多的是接受國(guó)家的調(diào)節(jié)和控制。另外，德國(guó)公司信守歷史成本會(huì)計(jì)模式，這種做法從另一個(gè)側(cè)面反映了穩(wěn)健主義在德國(guó)會(huì)計(jì)所占支配地位。三、德國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)規(guī)范的制定機(jī)構(gòu)德國(guó)會(huì)計(jì)的主要民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有兩個(gè)：（1）德國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)下設(shè)技術(shù)委員會(huì)，公布有關(guān)方面的技術(shù)性意見，不具備強(qiáng)制性，但在一放的情況下被認(rèn)為代表最佳實(shí)務(wù)，因而被法院解釋為統(tǒng)一會(huì)計(jì)原則的構(gòu)成部分。另外，德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也從事制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，但這些“建議”不過是對(duì)《股份公司法》的解釋，并無(wú)獨(dú)立的規(guī)范和指導(dǎo)作用，從而也就缺乏權(quán)威性。1985年12月19日，德國(guó)將歐盟第4號(hào)會(huì)計(jì)指令――“公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容”、第7號(hào)指令――“編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表及編制方法的要求”、第8號(hào)指令――“執(zhí)行法定審計(jì)的個(gè)人責(zé)任的核準(zhǔn)”植入德國(guó)法律，對(duì)包括商法典在內(nèi)的40件法律和5件法規(guī)作了13項(xiàng)系統(tǒng)修正，頒布了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法”，并作為新商法典的第3章。根據(jù)《商法》的規(guī)定，所有股份有限公司和有限責(zé)任公司必須公開其會(huì)計(jì)報(bào)表。主要包括《股份有限公司法》、《有限責(zé)任公司法》、《合作公司法》分別規(guī)范不同類型的公司，對(duì)特定公司有關(guān)會(huì)計(jì)的活動(dòng)作出了規(guī)范。此外，股份有限公司法還規(guī)定了股份公司創(chuàng)建、經(jīng)營(yíng)過程和破產(chǎn)清算所涉及的一系列具體會(huì)計(jì)處理方法。可見，會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用會(huì)計(jì)原則和方法時(shí)缺乏可選擇性是德國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特征。許多詳細(xì)的計(jì)價(jià)規(guī)則、收入、費(fèi)用的確認(rèn)、分配方法以及某些會(huì)計(jì)處理程序在稅法中都有所規(guī)定。再如，稅法規(guī)定企業(yè)可以提取特定“準(zhǔn)備”，將利潤(rùn)向后遞延等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕以其作為計(jì)稅的依據(jù)。即，稅務(wù)上所要求的任何特殊會(huì)計(jì)處理應(yīng)在公開的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以揭示。有秩序的簿記原則與英、美等國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣，不是一成不變的，其發(fā)展受下列因素影響：民事和稅務(wù)法庭對(duì)法律解釋和決定的影響：會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體說(shuō)明的影響；國(guó)際經(jīng)濟(jì)客觀需要對(duì)會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)整的影響：學(xué)術(shù)研究對(duì)會(huì)計(jì)的影響；歐洲聯(lián)盟(前歐共體)指令的影響；企業(yè)和其他一些組織對(duì)會(huì)計(jì)的影響。同時(shí)，德國(guó)政府也鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的統(tǒng)一，以便于征稅。這—會(huì)計(jì)科目表與以前的大不相同，但與法國(guó)的帳戶體系接近。 四、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容商法規(guī)定了股份有限公司和有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容（對(duì)于其它形式的公司在這方面不適用）。從總體來(lái)看，資產(chǎn)方項(xiàng)目采用固定列前的順序排列；權(quán)益方項(xiàng)目按資本金、準(zhǔn)備金和債務(wù)順序排列，德國(guó)十分重視準(zhǔn)備金，將其單列一項(xiàng)予以反映。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷售收入扣除銷售成本后的差額），它是銷售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費(fèi)用的資本化后，扣除原材料、購(gòu)入商品等總的成本的差額。當(dāng)會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有疑問的情況下，可以參考這些
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