【正文】 止1998年1月1日，德國共有經(jīng)濟(jì)審計(jì)師9156名，宣誓審計(jì)師4238名，審計(jì)事務(wù)所1759家，并且80%以上的審計(jì)人員集中在畢馬威等五大國際會(huì)計(jì)公司。公會(huì)是在政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的監(jiān)督下依法對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師進(jìn)行行業(yè)自律性管理，而協(xié)會(huì)則為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的日常工作提供幫助和指導(dǎo)。（2） 母公司能對子公司實(shí)施控制的程度受到了相當(dāng)長期的控制。因此，通貨膨脹變動(dòng)的影響及其對某些情況下應(yīng)對股東進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)通過費(fèi)用或損失的預(yù)提修勻或低估收益，借以在經(jīng)營較好的年度盡可能保存經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在經(jīng)營較差的年度通過準(zhǔn)備應(yīng)付不時(shí)之需。 研究與開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用要求在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化。存貨起初以購買成本和生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。比如，采用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)，市價(jià)按稅法允許的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價(jià)值中的最低者來反映。如果說英美等國損益表的編制是“面向銷售”的話，那么德國損益表的編制是“面向生產(chǎn)”。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。早在1911年，德國就出現(xiàn)了詳細(xì)而全面的會(huì)計(jì)科目表，主要應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。這樣，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身是按照商法和公司法處理，但是當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)在某些事項(xiàng)上（比如折舊、準(zhǔn)備等），有強(qiáng)制性規(guī)定時(shí)，納稅人為了能夠從納稅抵免中獲取最大利益就必須按稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。這一原則同樣也適用于存貨，存貨通常采用加權(quán)平均法。德國公司法規(guī)定了公司至少必須遵循的會(huì)計(jì)要求(如必須提供的最少會(huì)計(jì)信息)，不允許公司違反特定的會(huì)計(jì)要求，但公司也可以提供比法律要求為多的信息。相反，獨(dú)資和合伙組織的企業(yè)，只有在滿足公開法的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才必須公開其會(huì)計(jì)報(bào)表，并有被審計(jì)的義務(wù)。德國商法典是在民法典基礎(chǔ)上專門調(diào)整商事活動(dòng)的法律規(guī)范。（2）德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（審計(jì)師公會(huì)）。與此相聯(lián)系的一個(gè)鮮明的特征是在德國公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有許多經(jīng)法律允許設(shè)立的“準(zhǔn)備”，如“法定準(zhǔn)備”、“可任意支取的準(zhǔn)備”、“為未來納稅設(shè)立的特別準(zhǔn)備項(xiàng)目”、“退休金準(zhǔn)備等等”。只有經(jīng)過稅務(wù)審計(jì)表明各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則均得到遵守時(shí)才能給予減免稅款或允許彌補(bǔ)以前年度虧損。二、德國會(huì)計(jì)模式的特征德國的經(jīng)濟(jì)、法律及文化環(huán)境和歷史傳統(tǒng)，決定了德國會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。德國法律制度的特點(diǎn)一方面使國家有條件通過完備立法來規(guī)范會(huì)計(jì)處理，另一方面也使得會(huì)計(jì)規(guī)范法律條文化成為傳統(tǒng)的沿襲。雖然數(shù)量相對較少，德國的有限責(zé)任公司和股份有限公司在經(jīng)濟(jì)中起最主要作用。相比之下，德國的證券市場不能與德國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的地位相匹配。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境（1）“社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)”模式德國實(shí)行“社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)”模式，這是一條既不同于自由放任的資本主義市場經(jīng)濟(jì)，也不同于集中計(jì)劃的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的“第三條道路”。在各國會(huì)計(jì)模式中，德國的會(huì)計(jì)模式具有獨(dú)特的特點(diǎn)，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度及實(shí)務(wù)深受公司法和稅法的影響，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告面向公司，保護(hù)公司利益，并且會(huì)計(jì)程序和方法具有統(tǒng)一性的特點(diǎn)。因而，德國會(huì)計(jì)規(guī)范主要是由政府來制定，具有較強(qiáng)的剛性。雖然近年來，德國股票市場有了較大發(fā)展，但其證券市場依然難以與銀行業(yè)對經(jīng)濟(jì)的影響相提并論。這兩種公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)典型地反映出德國會(huì)計(jì)的特色，許多非公司組織企業(yè)的絕大多數(shù)也仿效公司組織企業(yè)的會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。德國人崇尚秩序，強(qiáng)調(diào)服從，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，凡是都講求規(guī)范。此外，公開法、保險(xiǎn)監(jiān)督法、信用法等也從不同角度作了規(guī)定。 基于宏觀控制而非微觀實(shí)用德國的會(huì)計(jì)法規(guī)同其他法律一樣，主要目的是為企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)建立一個(gè)良好的秩序，以提供一個(gè)適合市場競爭的環(huán)境。由于作為債權(quán)人的銀行在企業(yè)中具有決定性影響，為維護(hù)銀行的利益，企業(yè)除了合法低估利潤和資產(chǎn)外還被允許不充分披露經(jīng)營方面的信息（低估利潤可以少分股利，增強(qiáng)償債能力；披露過多信息會(huì)使企業(yè)在競爭中處于不利地位；銀行有其他的渠道獲得企業(yè)的經(jīng)營方面的信息）。與美國、英國會(huì)計(jì)職業(yè)相比，德國會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)模相對較小，80年代末大約只有會(huì)計(jì)師6000人。新商法把所有德國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和審計(jì)要求綜合在一個(gè)單一法律中，并體現(xiàn)了歐洲的概念和實(shí)務(wù)。股份有限公司法作出了許多適用于股份公司的會(huì)計(jì)規(guī)定，其基本目的在于防止過高地陳報(bào)凈資產(chǎn)和收益。(3) 稅法在德國，稅法對會(huì)計(jì)有著舉足輕重的影響。由于法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對稅務(wù)會(huì)計(jì)的示范性原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法，德國要求應(yīng)稅利潤必須從公開的會(huì)計(jì)報(bào)表中所列示的收益中得到。（4）“有秩序的簿記原則”和“共同帳戶體系”由于有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)范散見于經(jīng)濟(jì)法律之中，德國沒有象美國、英國那樣的正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著全國性會(huì)計(jì)科目表的誕生，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化得到了迅速發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、商務(wù)報(bào)告（目的在于實(shí)施完成財(cái)務(wù)報(bào)表提供的發(fā)展藍(lán)圖，也在于對公司本年的發(fā)展和年末狀況提供相關(guān)解釋）、監(jiān)事會(huì)報(bào)告（對管理層監(jiān)督情況以及他對財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度，僅適用于股份有限公司）以及審計(jì)報(bào)告。在這種損益表中，無法確知產(chǎn)品的銷售成本。折舊備抵的計(jì)算根據(jù)情況要求采用直線法或余額遞減法。由于平均成本法符合納稅要求，是最常使用的方法。法定準(zhǔn)備金（相當(dāng)于法定盈余公積金）必須每年按凈利潤的5％計(jì)提。未實(shí)現(xiàn)的損失須在損益表中予以確認(rèn)，而未實(shí)現(xiàn)的利潤則不予確認(rèn)。該報(bào)表合并了全世界范圍內(nèi)主要擁有的子公司和聯(lián)營企業(yè)。（5） 子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性來說是不重要的。絕大多數(shù)事務(wù)所都采用股份有限責(zé)任的模式。（2）制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對全體民間審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)教育，監(jiān)督其共同遵守并認(rèn)真履行專業(yè)職責(zé)?？紩?huì)計(jì)審計(jì)學(xué)、商業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)概論、商業(yè)法律、稅法四門課程，每門課程又分口試和筆試兩部分。德國審計(jì)界也非常注重業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。阿 劉春光，《經(jīng)濟(jì)譯文》，1994年, 第2期（19）“聯(lián)邦德國會(huì)計(jì)職業(yè)概況”，徐錫洲 王敏，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，1989第9期10 / 10