財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合培訓(xùn)教案6(文件)
【正文】 原則。當(dāng)資產(chǎn)計(jì)提折舊且以低于成本作為帳面價(jià)值時(shí)，它應(yīng)予重估，當(dāng)然重估額不可以超過歷史成本。此時(shí)應(yīng)貸記特別的折舊準(zhǔn)備，且在與相關(guān)資產(chǎn)按企業(yè)方法計(jì)提折舊的相同期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。存貨成本的計(jì)算可以來用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(從1990年起基于稅收目的可以采用)和平均成本法。融資租賃應(yīng)由承租人通過接受租賃時(shí)記錄為資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)的負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)，并計(jì)提折舊。1 準(zhǔn)備金為了迎合債權(quán)人的偏好，政府允許企業(yè)設(shè)置各種類型的準(zhǔn)備金。在當(dāng)期剩余利潤(rùn)中，公司董事會(huì)可在監(jiān)委會(huì)認(rèn)可后將凈利潤(rùn)的50％劃撥為任意準(zhǔn)備（任意盈余公積金），這樣，可供分配給股東的利潤(rùn)就最多只能是凈收益的50％。大多數(shù)德國(guó)公司在不合并的單一報(bào)表中采用穩(wěn)健的方法處理債權(quán)債務(wù)。值得注意的是不可分配的利潤(rùn)比那些可分配的利潤(rùn)（如股利）適用一個(gè)更高的稅率。1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（3） 在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)額不超過下列限制中的兩個(gè)，該公司也可獲得這項(xiàng)免除。（4） 對(duì)集團(tuán)來說，不發(fā)生大量費(fèi)用或耗費(fèi)過多時(shí)日，就無法獲得所需的關(guān)于子公司的信息。在合并時(shí)所有的集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算、交易、收入或損失必須予以抵消。德國(guó)審計(jì)事務(wù)所有三種類型：(1)股份制事務(wù)所，其股票可在交易所上市；(2)股份有限責(zé)任事務(wù)所，其股票不可在交易所上市；(3)合伙制事務(wù)所。而宣誓審計(jì)師只能承辦一些中小型和私營(yíng)企業(yè)的委托業(yè)務(wù)。審計(jì)公會(huì)的主要職責(zé)有：（1）從較高層次上對(duì)民間審計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的意見和民間審計(jì)立法建議，向行政管理機(jī)構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù)，并提出整個(gè)民間審計(jì)工作意見。（5）組織理論研討和專業(yè)培訓(xùn)，并有權(quán)向政府經(jīng)濟(jì)部推薦代表共同擬定考試題目。在德國(guó)要成為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須具備下列條件：①必須大學(xué)畢業(yè)；②在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行過專業(yè)培訓(xùn)；③至少四年公共會(huì)計(jì)職業(yè)的工作經(jīng)歷；④通過經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格考試。①審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)客戶的會(huì)計(jì)工作、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)際操作和管理報(bào)告是否遵守了有關(guān)法律、法規(guī)表述意見。⑤復(fù)核審計(jì)工作底稿。（3） 道德準(zhǔn)則方面經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范?！?，俞元鵡，《德國(guó)研究》，2000年第3期（10）“聯(lián)邦德國(guó)的審計(jì)制度與啟迪－赴聯(lián)邦德國(guó)參加高級(jí)審計(jì)培訓(xùn)班的體會(huì)”，劉鴻川 鄭樹全等，《現(xiàn)代審計(jì)》，2000年第2期（11）“德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)”，寇德廣，《會(huì)計(jì)研究》，1998年第11期（12）吳革，“德國(guó)的會(huì)計(jì)制度”，《遼寧財(cái)稅》,1998年第4期（13）王鵬程等，“會(huì)計(jì)管理體制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境”，《會(huì)計(jì)研究》，1996年第11期（14）陳皓萍，“財(cái)務(wù)報(bào)告差異的國(guó)際比較”，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》，1996年第3期（15）“德國(guó)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介”，陳信元，《會(huì)計(jì)研究》，1995年第12期（16）孫建北，“不同類型的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹”，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》，1995年第11期（17）孔慶林，“中外會(huì)計(jì)管理體制的比較研究”，1994年第2期（18）“德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系：歐洲會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)的主要原因”，哈勒經(jīng)濟(jì)審計(jì)師應(yīng)遵守的其他規(guī)則包括：①不應(yīng)該參加與職業(yè)不相容的活動(dòng)；②禁止任何類型的廣告；③私人行為也必須按照道德標(biāo)準(zhǔn)的要求去做。在整個(gè)審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須注重質(zhì)量控制，使審計(jì)工作謹(jǐn)慎地按照審計(jì)指南去做，并監(jiān)督其助手。③實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括：必須有一個(gè)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃；必須正確評(píng)估客戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)；庫存物資的審計(jì)和盤點(diǎn)等?？荚嚭细窈?，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會(huì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)審計(jì)師每年要參加不低于40個(gè)學(xué)時(shí)的職業(yè)培訓(xùn)。1961年國(guó)家頒布了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》，1964年經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和宣誓查帳員業(yè)務(wù)指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計(jì)中通常的審計(jì)實(shí)施原則，1988年協(xié)會(huì)頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。（3）對(duì)違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計(jì)師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰。截止1998年1月1日，德國(guó)共有經(jīng)濟(jì)審計(jì)師9156名，宣誓審計(jì)師4238名，審計(jì)事務(wù)所1759家，并且80%以上的審計(jì)人員集中在畢馬威等五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司。德國(guó)職業(yè)審計(jì)師有兩種即經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和宣誓審計(jì)師。公會(huì)是在政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的監(jiān)督下依法對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師進(jìn)行行業(yè)自律性管理，而協(xié)會(huì)則為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的日常工作提供幫助和指導(dǎo)。合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法，即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)價(jià)值來取代，在合并時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)或資本公積。（2） 母公司能對(duì)子公司實(shí)施控制的程度受到了相當(dāng)長(zhǎng)期的控制。在以下情況下德國(guó)母公司可以不公布合并報(bào)表：（1） 如果該德國(guó)母公司本身是一個(gè)歐共體公司的全資子公司（或部分控股公司），且這個(gè)歐共體母公司編制的合并報(bào)表在德國(guó)提供，那么這類德國(guó)母公司將免除這項(xiàng)規(guī)定。因此，通貨膨脹變動(dòng)的影響及其對(duì)某些情況下應(yīng)對(duì)股東進(jìn)行報(bào)告。時(shí)態(tài)法是編制合并報(bào)表時(shí)最常使用的方法，這種方法與當(dāng)期匯率法或期末匯率法相比，能使收益的計(jì)量較為穩(wěn)健，因?yàn)榈聡?guó)馬克通常強(qiáng)勁的走勢(shì)下，按歷史匯率折算的固定資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)較高，從而折舊費(fèi)用會(huì)相應(yīng)增加。企業(yè)通過費(fèi)用或損失的預(yù)提修勻或低估收益，借以在經(jīng)營(yíng)較好的年度盡可能保存經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在經(jīng)營(yíng)較差的年度通過準(zhǔn)備應(yīng)付不時(shí)之需。直至提取額達(dá)到股本額的10％時(shí)為止。 研究與開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用要求在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化。當(dāng)可以合理地預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后的某種存貨價(jià)值將下降，或稅法允許采用較低的估價(jià)時(shí)，存貨可以用較之上述方法計(jì)算出來的結(jié)果更低的價(jià) 或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不能包括未實(shí)現(xiàn)得收益，但必須揭示未實(shí)現(xiàn)的損失。存貨起初以購買成本和生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。一般由稅務(wù)部門來制定折舊率。比如，采用“成本與市價(jià)孰低法”時(shí)，市價(jià)按稅法允許的歷史成
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