財務會計綜合培訓教案6(文件)
【正文】 原則。當資產計提折舊且以低于成本作為帳面價值時，它應予重估，當然重估額不可以超過歷史成本。此時應貸記特別的折舊準備，且在與相關資產按企業(yè)方法計提折舊的相同期間內結轉。存貨成本的計算可以來用先進先出法、后進先出法(從1990年起基于稅收目的可以采用)和平均成本法。融資租賃應由承租人通過接受租賃時記錄為資產和對應的負債在承租人的資產負債表中反應，并計提折舊。1 準備金為了迎合債權人的偏好，政府允許企業(yè)設置各種類型的準備金。在當期剩余利潤中，公司董事會可在監(jiān)委會認可后將凈利潤的50％劃撥為任意準備（任意盈余公積金），這樣，可供分配給股東的利潤就最多只能是凈收益的50％。大多數(shù)德國公司在不合并的單一報表中采用穩(wěn)健的方法處理債權債務。值得注意的是不可分配的利潤比那些可分配的利潤（如股利）適用一個更高的稅率。1 合并財務報表母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財務報表。（3） 在連續(xù)兩個會計年度內，母公司和子公司的財務報表的數(shù)額不超過下列限制中的兩個，該公司也可獲得這項免除。（4） 對集團來說，不發(fā)生大量費用或耗費過多時日，就無法獲得所需的關于子公司的信息。在合并時所有的集團內部結算、交易、收入或損失必須予以抵消。德國審計事務所有三種類型：(1)股份制事務所，其股票可在交易所上市；(2)股份有限責任事務所，其股票不可在交易所上市；(3)合伙制事務所。而宣誓審計師只能承辦一些中小型和私營企業(yè)的委托業(yè)務。審計公會的主要職責有：（1）從較高層次上對民間審計職業(yè)進行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關審計事項的意見和民間審計立法建議，向行政管理機構和其他組織提供專家咨詢服務，并提出整個民間審計工作意見。（5）組織理論研討和專業(yè)培訓，并有權向政府經濟部推薦代表共同擬定考試題目。在德國要成為經濟審計師必須具備下列條件：①必須大學畢業(yè)；②在相關領域進行過專業(yè)培訓；③至少四年公共會計職業(yè)的工作經歷；④通過經濟審計師資格考試。①審計目標就是審計師應根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對客戶的會計工作、年度財務報表、實際操作和管理報告是否遵守了有關法律、法規(guī)表述意見。⑤復核審計工作底稿。（3） 道德準則方面經濟審計師的職業(yè)道德準則嚴謹規(guī)范?！保嵩^，《德國研究》，2000年第3期（10）“聯(lián)邦德國的審計制度與啟迪－赴聯(lián)邦德國參加高級審計培訓班的體會”，劉鴻川 鄭樹全等，《現(xiàn)代審計》，2000年第2期（11）“德國會計法規(guī)”，寇德廣，《會計研究》，1998年第11期（12）吳革，“德國的會計制度”，《遼寧財稅》,1998年第4期（13）王鵬程等，“會計管理體制與社會經濟環(huán)境”，《會計研究》，1996年第11期（14）陳皓萍，“財務報告差異的國際比較”，《商業(yè)經濟與管理》，1996年第3期（15）“德國會計簡介”，陳信元，《會計研究》，1995年第12期（16）孫建北，“不同類型的各國會計準則介紹”，《中國農業(yè)會計》，1995年第11期（17）孔慶林，“中外會計管理體制的比較研究”，1994年第2期（18）“德國財務會計與稅務會計的關系：歐洲會計不協(xié)調的主要原因”，哈勒經濟審計師應遵守的其他規(guī)則包括：①不應該參加與職業(yè)不相容的活動；②禁止任何類型的廣告；③私人行為也必須按照道德標準的要求去做。在整個審計過程中，經濟審計師必須注重質量控制，使審計工作謹慎地按照審計指南去做，并監(jiān)督其助手。③實施審計標準包括：必須有一個適當?shù)膶徲嬘媱潱槐仨氄_評估客戶的內部會計控制制度；進行實質性測試；對應收、應付款項的確認；庫存物資的審計和盤點等?？荚嚭细窈螅洕鷮徲嫀熯€必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會規(guī)定經濟審計師每年要參加不低于40個學時的職業(yè)培訓。1961年國家頒布了《經濟審計師法》，1964年經濟審計師協(xié)會制定了《經濟審計師和宣誓查帳員業(yè)務指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計中通常的審計實施原則，1988年協(xié)會頒發(fā)了《經濟審計師執(zhí)業(yè)標準》。（3）對違反職業(yè)道德和專業(yè)職責的職業(yè)審計師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀律處分和經濟處罰。截止1998年1月1日，德國共有經濟審計師9156名，宣誓審計師4238名，審計事務所1759家，并且80%以上的審計人員集中在畢馬威等五大國際會計公司。德國職業(yè)審計師有兩種即經濟審計師和宣誓審計師。公會是在政府經濟事務部的監(jiān)督下依法對經濟審計師進行行業(yè)自律性管理，而協(xié)會則為經濟審計師的日常工作提供幫助和指導。合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法，即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產價值來取代，在合并時產生商譽或資本公積。（2） 母公司能對子公司實施控制的程度受到了相當長期的控制。在以下情況下德國母公司可以不公布合并報表：（1） 如果該德國母公司本身是一個歐共體公司的全資子公司（或部分控股公司），且這個歐共體母公司編制的合并報表在德國提供，那么這類德國母公司將免除這項規(guī)定。因此，通貨膨脹變動的影響及其對某些情況下應對股東進行報告。時態(tài)法是編制合并報表時最常使用的方法，這種方法與當期匯率法或期末匯率法相比，能使收益的計量較為穩(wěn)健，因為德國馬克通常強勁的走勢下，按歷史匯率折算的固定資產價值相對較高，從而折舊費用會相應增加。企業(yè)通過費用或損失的預提修勻或低估收益，借以在經營較好的年度盡可能保存經濟實力，在經營較差的年度通過準備應付不時之需。直至提取額達到股本額的10％時為止。 研究與開發(fā)費用研究開發(fā)費用要求在發(fā)生當期直接費用化。當可以合理地預期在資產負債表日后的某種存貨價值將下降，或稅法允許采用較低的估價時，存貨可以用較之上述方法計算出來的結果更低的價 或有事項在財務報表中不能包括未實現(xiàn)得收益，但必須揭示未實現(xiàn)的損失。存貨起初以購買成本和生產成本計價。一般由稅務部門來制定折舊率。比如，采用“成本與市價孰低法”時，市價按稅法允許的歷史成
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