財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合培訓(xùn)教案6-在線瀏覽
2025-06-17 18:51本頁(yè)面
【正文】 強(qiáng)制性規(guī)定）為準(zhǔn)，方可在稅務(wù)報(bào)告中應(yīng)用。 基于宏觀控制而非微觀實(shí)用德國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)同其他法律一樣，主要目的是為企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)建立一個(gè)良好的秩序，以提供一個(gè)適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。比如，政府在商法和稅法中規(guī)定企業(yè)可以提取各種準(zhǔn)備，就是基于使企業(yè)增加更多積累，從而保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。極端穩(wěn)健及不充分披露原則在德國(guó)，不論是公司法還是稅法，都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則；德國(guó)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤(rùn)和隱瞞資產(chǎn)”。此外，稅法還允許通過(guò)額外計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和存貨跌價(jià)備抵，來(lái)低估利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值。由于作為債權(quán)人的銀行在企業(yè)中具有決定性影響，為維護(hù)銀行的利益，企業(yè)除了合法低估利潤(rùn)和資產(chǎn)外還被允許不充分披露經(jīng)營(yíng)方面的信息（低估利潤(rùn)可以少分股利，增強(qiáng)償債能力；披露過(guò)多信息會(huì)使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；銀行有其他的渠道獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方面的信息）。德國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表下面同樣有“表下注釋”，但往往徒具形式。該協(xié)會(huì)創(chuàng)建于1931年，負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在法律上具有一定地位，是德國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的代言人，每年舉行一次年會(huì)，討論有關(guān)職業(yè)發(fā)展的各種問(wèn)題。該協(xié)會(huì)創(chuàng)建于1961年，是一個(gè)受聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部監(jiān)督的職業(yè)自治團(tuán)體，其宗旨是維護(hù)全體成員職業(yè)利益井監(jiān)督其對(duì)所承擔(dān)義務(wù)的履行。與美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)相比，德國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，80年代末大約只有會(huì)計(jì)師6000人。因而，會(huì)計(jì)規(guī)范主要還是由立法機(jī)構(gòu)――聯(lián)邦議院來(lái)制定，表現(xiàn)為法律條文的形式，包含在一些相關(guān)法律中。 主要會(huì)計(jì)規(guī)范(1) 商法德國(guó)的商法是德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)，其中有關(guān)會(huì)計(jì)的條款適用于所有有限責(zé)任公司，其第3章對(duì)簿記、財(cái)產(chǎn)清查和資產(chǎn)會(huì)計(jì)，初始資產(chǎn)負(fù)債表、年度決算，合并報(bào)表，審計(jì)和公布等方面都作了具體規(guī)定。起初的商法典對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定比較簡(jiǎn)略，既不包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)的規(guī)定也不要求編制損益表，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目評(píng)價(jià)的規(guī)定不夠詳細(xì)，也缺少解釋。新商法把所有德國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和審計(jì)要求綜合在一個(gè)單一法律中，并體現(xiàn)了歐洲的概念和實(shí)務(wù)。目前德國(guó)《商法》對(duì)德國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)有著強(qiáng)制性的影響。除了小型的之外，所有這些公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)審計(jì)。(2) 公司法公司法對(duì)德國(guó)會(huì)計(jì)具有主導(dǎo)性影響。股份有限公司法作出了許多適用于股份公司的會(huì)計(jì)規(guī)定，其基本目的在于防止過(guò)高地陳報(bào)凈資產(chǎn)和收益。比如，按照股份有限公司法的規(guī)定，固定資產(chǎn)要按原始成本減去累計(jì)折舊計(jì)價(jià)；流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按成本、可變現(xiàn)凈值或重置價(jià)格中最低者表述；無(wú)形資產(chǎn)只有從第三方取得時(shí)才能予以資本化；所有的負(fù)債，包括末實(shí)現(xiàn)損失在內(nèi)，必須全面計(jì)提準(zhǔn)備；未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可不予確認(rèn)；年末財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審計(jì)等。有限責(zé)任公司法和合作公司法則對(duì)有限責(zé)任公司和合伙公司的會(huì)計(jì)作出了規(guī)范，不過(guò)其法律規(guī)章限制相對(duì)股份公司法較少。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)人員很少有余地依判斷行事，必須遵循法定要求。(3) 稅法在德國(guó)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)有著舉足輕重的影響。稅法對(duì)德國(guó)公司的約束作用，商法和公司法來(lái)得更為細(xì)致、具體。例如，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須使用最低價(jià)值原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計(jì)價(jià)(這與美國(guó)的成本與市價(jià)法相近)。固定資產(chǎn)折舊可采用直線法和余額遞減法等。由于法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的示范性原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法，德國(guó)要求應(yīng)稅利潤(rùn)必須從公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表中所列示的收益中得到。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法條款不符。如果稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)末遵守稅法規(guī)定，則全部所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。比如，如果企業(yè)想依據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)以獲取某項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠，則必須首先在會(huì)計(jì)上按照優(yōu)惠政策作出類(lèi)似處理，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（4）“有秩序的簿記原則”和“共同帳戶(hù)體系”由于有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)范散見(jiàn)于經(jīng)濟(jì)法律之中，德國(guó)沒(méi)有象美國(guó)、英國(guó)那樣的正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一簿記原則是德國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)容大體上包括：會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。同法國(guó)一樣，標(biāo)準(zhǔn)化也是德國(guó)會(huì)計(jì)的一大特色，而編制和執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表是德國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。第一次世界大戰(zhàn)后，幾大工業(yè)集團(tuán)都建立了統(tǒng)一的成本核算制度。隨著全國(guó)性會(huì)計(jì)科目表的誕生，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化得到了迅速發(fā)展。為了適應(yīng)《股份有限公司法》的要求，德意志聯(lián)邦工業(yè)聯(lián)合會(huì)于1971年公布了工業(yè)會(huì)計(jì)帳戶(hù)體系的新會(huì)計(jì)科目表，但它沒(méi)有強(qiáng)制性。它是根據(jù)法律規(guī)定的報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的。迄今為止，許多產(chǎn)業(yè)部門(mén)的會(huì)計(jì)科目表在德國(guó)仍由企業(yè)自愿選擇使用，沒(méi)有強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、商務(wù)報(bào)告（目的在于實(shí)施完成財(cái)務(wù)報(bào)表提供的發(fā)展藍(lán)圖，也在于對(duì)公司本年的發(fā)展和年末狀況提供相關(guān)解釋?zhuān)⒈O(jiān)事會(huì)報(bào)告（對(duì)管理層監(jiān)督情況以及他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度，僅適用于股份有限公司）以及審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表通常采用帳戶(hù)式，表體內(nèi)有較多詳細(xì)分類(lèi)的標(biāo)題，常常因?yàn)榉傻膹?qiáng)制性規(guī)定而列示一些非重大的項(xiàng)目。損益表的編制很有特色。而且，表中對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)的揭示，收入、費(fèi)用項(xiàng)目通過(guò)工資、折舊、利息等原始項(xiàng)目予以反映。在這種損益表中，無(wú)法確知產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。其內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實(shí)現(xiàn)原則、不對(duì)等原則等。 計(jì)價(jià)原則由于德國(guó)企業(yè)資本的主要來(lái)源是銀行貸款，因而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量方面極為穩(wěn)健，體現(xiàn)在實(shí)務(wù)中便是要求企業(yè)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，而且與別國(guó)相比，對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)有更為保守的解釋。 固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)按原值扣減適當(dāng)折舊后的差額表述。折舊備抵的計(jì)算根據(jù)情況要求采用直線法或余額遞減法。當(dāng)按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定可以享受稅收減免時(shí)，可以計(jì)提特別的“折舊備抵”。 存貨業(yè)務(wù)存貨可以劃分為三類(lèi)：原材料、輔助材料和物料；在產(chǎn)品；產(chǎn)成品和庫(kù)存商品。期末采用“成本與市價(jià)孰低法”，市價(jià)
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