【正文】 對福特的投資貶值了，比如說降到了95000美元，那么Oracle就有一項未實現(xiàn)的損失（loss）。檢查點51交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表中以它們的市場現(xiàn)值反映。利得（gain）與收入(revenue)有著同樣的效用。市場價值就是所有者出售投資時能夠從市場上收到的金額。Oracle的財務(wù)年度于5月31日結(jié)束，Oracle編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。Oracle將這樣記錄這筆收入：5月27日 現(xiàn)金…………………………………………4000 股利收入…………………………………4000 現(xiàn)金股利收入。Oracle按照成本價記錄這項投資的購入：5月18日 短期投資……………………………………100,000 現(xiàn)金……………………………………100,000 購入投資。同時，Oracle可能還會從福特公司獲得股利收入。這就使得Oracle的投資成為一項交易性投資。交易性投資的對象可以是其他公司的股票。交易性投資投資者對交易性投資近打算持有很短的時間——最長不過幾個月。對這種投資的講述和對應(yīng)收票據(jù)的講述是相同的，我們在后面會講到。在隨后的部分，我們將解釋公司是怎樣闡述短期投資的。所有的交易性投資都是短期投資，因為公司僅僅打算對這種投資持有幾個月或更短的時間。為了體系的完整，這里將可售投資也包括進(jìn)來。2. 交易性投資，投資者持有這種投資的目的是在幾個周或幾個月內(nèi)將其售出，以獲得價差收入。短期投資可以分成以下三類：1. 一直持有到到期日的投資，持有者希望一直持有這一投資直到到期日。短期投資（可交換證券）學(xué)習(xí)目標(biāo)1 理解短期投資短期投資，也稱為可交換證券，是一個公司準(zhǔn)備在一年或更短的時間內(nèi)持有的投資。l 有價證券 應(yīng)付票據(jù)或者股票，其所有者可以從投資中受益。借款票據(jù)的持有人是債權(quán)人（或投資者），對于他來說，這種票據(jù)是應(yīng)收賬款（或者投資）l 股票 就是股份證書，用以證明投資者對于公司股份的所有權(quán)。l 借款票據(jù) 應(yīng)付款項，通常是一定形式的應(yīng)付票據(jù)或者應(yīng)付債券。l 債務(wù)人 負(fù)有債務(wù)的一方。l 債權(quán)人 就是錢的所有者。在Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，這一項目是第二大流動資產(chǎn)，緊跟在現(xiàn)金之后列示。應(yīng)收賬款提出了一個獨特的會計上的挑戰(zhàn)：公司的應(yīng)收賬款中有多少能夠以現(xiàn)金的形式收回？本章就講述了怎樣來回答這一問題以及其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的問題。收入在增長，公司的應(yīng)手項目也在增長。” Oracle是世界第二大軟件公司，年收入超過80億美元，他們的產(chǎn)品和服務(wù)行銷世界超過145個國家。Banks說：“運動員在場上時，他們無法把X’s和O’s想象成真實的運動。有了Oracle公司的幫助，隊員發(fā)展部的經(jīng)理Carl Banks將被動的訓(xùn)練變成了一種交互式的成功。他們那里現(xiàn)在是一個激動人心的多媒體世界。第五章 應(yīng)收賬款和短期投資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 理解短期投資2. 對應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制3. 運用備抵方法來處理壞帳4. 處理應(yīng)收票據(jù)5. 運用酸性測試比率和每日賒銷量來評價財務(wù)狀況6. 在現(xiàn)金流量表上報告應(yīng)收賬款和投資項目Oracle公司簡明資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選）1998年5月31日 1997年5月31日（單位：千美元）19981997資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物1273681890162短期投資645518323028應(yīng)收項目，扣除對1998年的不確定賬戶的195,609和1997年127,840美元的備抵額18574801540470預(yù)付費用和其他流動資產(chǎn)546371517436流動資產(chǎn)總計43230503271096長期投資186511116337房地產(chǎn)凈值934350868948計算機軟件開發(fā)成本，扣除1998年的累計攤銷37473美元和1997年的累計攤銷36303美元9901298981其他資產(chǎn)276088268953資產(chǎn)總計58190114624315負(fù)債和所有者權(quán)益短期負(fù)債應(yīng)付票據(jù)和長期負(fù)債到期應(yīng)付款29243361應(yīng)付賬款239698185444應(yīng)付所得稅181354203646不應(yīng)獲得的收入877087602862其他短期負(fù)債1183102926826短期負(fù)債總計24841651922139長期借款304337300836其他長期負(fù)債7295131628所有者權(quán)益29575582369712負(fù)債和所有者權(quán)益總計58190114624315來源：節(jié)選自O(shè)racle公司網(wǎng)站，1999年6月17日在紐約Jets隊的衣帽間，比賽前的熱身回顧已經(jīng)完全變成一個新的樣子。使用XandO圖表來對付對手的老式的橄欖球玩法圖冊已經(jīng)被拋棄。桌面電腦將橄欖球編隊變成了生動的動畫。借助Developer/2000和多媒體軟件，Banks用一個技術(shù)發(fā)展水平教學(xué)模塊使Jets隊獲得了很有競爭力的優(yōu)勢。Oracle幫助我們創(chuàng)造了這樣一種學(xué)習(xí)環(huán)境，把隊員們的記憶力提高了250%。通過提供像Developer/2000這樣的產(chǎn)品和服務(wù)，Oracle公司迅速的成長起來。如Oracle的資產(chǎn)負(fù)債表所示，應(yīng)收賬款是該公司最大的資產(chǎn)項目。這同樣涵蓋了短期投資。一些基本術(shù)語在開始進(jìn)入短期投資和應(yīng)收賬款的核算之前，讓我們先來定義一些基本術(shù)語。債權(quán)人擁有應(yīng)收賬款，也可以叫做短期投資。債務(wù)人有應(yīng)付賬款。借款票據(jù)的制作人（發(fā)行人）是債務(wù)人。l 到期日 借款票據(jù)到期的日子，也就是說，這個票據(jù)應(yīng)該支付了。l 期限 借款票據(jù)到期之前這段時間的長度。這種投資使得公司可以暫時“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報，直到需要現(xiàn)金時再將其變換。通過這種投資，投資者可以獲得利息收入。3. 可售投資，除了上面說的兩種投資之外的投資。第十章講述了可售投資的核算。一直持有到到期日的投資與可售投資可能是短期、也可能是長期投資，這取決于管理當(dāng)局打算持有時間的長短。一直持有到到期日的投資一直持有到到期日的投資可以為投資者帶來利息收入。這一部分重點講述交易性投資。持有這一投資的目的就是以高于成本價的價格將其賣出，以從價差中獲得利潤。假設(shè)Oracle公司購買了福特公司（Ford Motor Company）的股票，并打算在數(shù)月內(nèi)將其售出。如果福特公司股票的市價上升，Oracle就可能獲得收益；如果福特公司股價下跌，Oracle可能遭受損失。假設(shè)Oracle于5月18日購入福特公司股票，支付了100,000美元的現(xiàn)金。資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+100000=0 + 0100000假設(shè)5月27日Oracle從福特公司分得4000美元的現(xiàn)金股利。資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+4000=0 + 4000編制財務(wù)報表。假設(shè)福特公司的股票已經(jīng)升值，5月31日這一天，對福特的投資的市場價值是102000美元。在這個案例中，Oracle在這項投資上有一項未實現(xiàn)的利得：l 說它是利得，是因為市場價值（102000美元）大于Oracle的投資成本（100000美元）。l 說它是未實現(xiàn)的利得，是因為Oracle還沒有出售這項投資。因此，在編制5月31號的財務(wù)報表之前，Oracle要先通過下面的日記賬分錄將對福特的投資調(diào)整至市場價值：5月31日 短期投資……………………………………2000 為實現(xiàn)投資利得………………………2000 調(diào)整投資至市場價值資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+利得+2000=0 + 0 +2000調(diào)整之后，Oracle的投資賬戶將是如下的樣子：成本 100000調(diào)整額 2000余額 102000這樣，短期投資賬戶就可以按照市場價值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。損失與費用有著相同的效用。在這種情況下，Oracle將按照95000美元的市場價值報告它的短期投資。短期投資屬于流動資產(chǎn)。（在商業(yè)上，流動性就意味著接近于現(xiàn)金。收益表上的利息收入、股利收入、利得與損失投資會獲得利息收入和股利收入。圖表51報告短期投資和相關(guān)收入、利得和損失（金額為假設(shè)值）檢查點52檢查點53資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金XXX短期交易性投資，按市場價值102000應(yīng)收賬款XXX收益表收入XXX費用XXX其他收入、利得和（損失）利息收入4000股利收入1000未實現(xiàn)投資利得2000………………凈收入XXX章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Humana, 。Humana的資產(chǎn)負(fù)債表中最大的流動資產(chǎn)是可交換證券（短期投資）。如果Humana持有這些可交換證券的目的是為了在數(shù)日或數(shù)周內(nèi)將其售出以獲得利潤，那么他們將怎樣來對這些投資進(jìn)行分類？Humana將按照什么樣的金額在20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報告這一投資？Humana將在20X0年的收益表上報告什么內(nèi)容？答案交易性投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：（單位：百萬美元）流動資產(chǎn)：現(xiàn)金XX按照市場價格計算的可交換證券（或短期投資）1156Humana的收益表將如下報告：（單位：百萬美元）其他收入與利得：未實現(xiàn)利得與投資（11561144）12應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收項目是流動性第三強的資產(chǎn)——位列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和短期投資之后。但是如果公司不能收回應(yīng)收款項，應(yīng)收項目的存在也會變成一個壞消息。應(yīng)收項目的不同類型應(yīng)收項目是對其他企業(yè)或個人的現(xiàn)金求償權(quán)，主要是因為提供產(chǎn)品或服務(wù)以及借出款項而產(chǎn)生。一個公司的應(yīng)收賬款（accounts receivable）就是它應(yīng)該向客戶收取的金額，屬于流動資產(chǎn)，有時候也可以稱為應(yīng)收交易（trade receivable），這一點我們可以從上面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中看出。企業(yè)還要設(shè)置明晰分類賬，為每一個客戶單獨設(shè)置一個賬戶，如下所示：總賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬結(jié)余 9000ASTON結(jié)余 5000HARRIS結(jié)余 1000SALAZAR結(jié)余 3000總計 9000上表中左邊半欄的結(jié)余額等于右半欄中的余額總計。在應(yīng)收票據(jù)的協(xié)議中，債務(wù)人要向債權(quán)人作出書面保證，保證在未來確定的某一天——也就是到期日——向債務(wù)人支付金額確定的款項。這就是說，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出方就對一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。前面的Oracle公司的資產(chǎn)負(fù)債表中就有一些長期投資項目。在一年內(nèi)到期的部分屬于流動資產(chǎn)，剩余部分屬于長期資產(chǎn)。其他應(yīng)收款包括對雇員和下屬子公司的貸款等雜項應(yīng)收款。通常來說，這些都是長期應(yīng)收款。在總分類賬中，每種應(yīng)收款都有一個獨立的賬戶。這些指導(dǎo)方針為本章的剩余部分搭起了框架結(jié)構(gòu)。對于賒銷項目收款的內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個非常重要的部分。讓我們來考慮以下情況：Butler供應(yīng)公司是一個小的家庭企業(yè)，他們以其員工的忠誠為榮。公司90%的業(yè)務(wù)都是通過賒銷進(jìn)行的。簿記員負(fù)責(zé)記錄總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，同時也管理著每天的銀行存款。她同時也從客戶那里取得訂單，并擔(dān)任辦公室經(jīng)理。這樣，他就可以把顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應(yīng)收款作為壞賬注銷掉。只有匯款通知書應(yīng)該被傳送給簿記員，以弄清究竟對哪些客戶已經(jīng)支付了欠款。以上這些動作將減少雇員盜取現(xiàn)金并對客戶帳戶注銷為壞賬 簿記員需要篡改支票上的背書并將其存入一個為他所控制的銀行賬戶中。使用銀行鎖箱也同樣能夠獲得區(qū)分不兼容工作的效果。然后，銀行把匯款通知書傳送給Bulter公司的簿記員，已注銷相應(yīng)客戶的欠款記錄。本章的剩余部分將主要講述下面的一個或數(shù)個問題：在應(yīng)收款項收回過程中的控制和管理的主要問題以及相應(yīng)的行動計劃，包括以下幾方面：要點1. 只對那些值得信任的客戶提供賒銷，也就是那些最有可能向我們付款的客戶。3. 向客戶催收款項以使現(xiàn)金流量最大化。2. 設(shè)計一種能夠使不同工作互相獨立的內(nèi)部控制制度。應(yīng)收款項的核算記賬及相關(guān)的行動計劃包括：要點1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上按照可實現(xiàn)的凈值來計量和反映應(yīng)收項目，也就是我們期望能夠收回的金額。2. 在收益表上計量和反映無法收回的應(yīng)收款項，這部分款項成為壞賬費用。行動計劃1. 按照可實現(xiàn)的凈值來計量和反映應(yīng)收項目資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款………………………………1000 減：壞賬備抵…………………………（80） 應(yīng)收賬款凈值…………………………9202. 計量壞賬損失收益表 銷售（或營業(yè)）收入…………………8000 費用：壞賬損失……………………………190所有的應(yīng)收款項都有無法回收的風(fēng)險在14章里，我們使用不同公司的例子說明了怎樣來表達(dá)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。而且，我們自始至終一直使用了另一個服務(wù)性公司“?？章眯小钡睦?。通過賒銷，既不是在銷售時立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應(yīng)收款項的風(fēng)險。可能收不回應(yīng)收賬款的預(yù)期形成了應(yīng)收賬款核算的最大難題。無法回收賬戶（壞賬）的核算：備抵法賒銷會帶來額外的好處，但也會增加成本：l 優(yōu)點：通過賒購，那些不愿或無法立即支付現(xiàn)金的客戶也能夠進(jìn)行購買，這樣，公司的銷售收入就隨著銷售的增長而增長。會計人員把這項耗費稱為無法收賬損失、呆賬損失或者壞賬損失。在某些公司，一美元的應(yīng)收賬款如果到期時間是六個月，那么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。對于Albany Ladder這家總部位于紐約州首府奧