【正文】 爾巴尼的有著2300萬(wàn)美元建筑設(shè)備和物資的公司來(lái)說(shuō)，他們的銷售額的85%都是信用銷售。Albany Ladder每年的壞賬費(fèi)用大約有100000美元，大約相當(dāng)于總銷售額的1%~%，他們使用了很細(xì)致的信用審查制度和嚴(yán)厲的收賬政策。對(duì)于實(shí)行信用銷售政策的公司來(lái)說(shuō)，無(wú)法收賬的損失跟工資費(fèi)用和公用費(fèi)用一樣都是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，必須對(duì)其進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告。備抵法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 對(duì)應(yīng)收賬款施行內(nèi)部控制為了盡可能準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來(lái)計(jì)量壞賬損失。公司的經(jīng)理們根據(jù)公司的收賬經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)一定時(shí)期內(nèi)總的壞賬損失，而不是去猜測(cè)哪一個(gè)賬戶會(huì)無(wú)法收回。這個(gè)備抵賬戶顯示了公司預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的損失。公司估計(jì)的無(wú)法收回的應(yīng)收賬款是900美元。壞帳是怎樣估計(jì)的？最合邏輯的方法就是分析公司以前的記錄。該方法要計(jì)算壞帳費(fèi)用占賒銷凈額的比例。壞帳損失在期末作為一個(gè)調(diào)整項(xiàng)目加以記錄。500美元的壞帳備抵余額是從上期留下來(lái)的。根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)，％，20X3年的賒銷凈額是500000美元。會(huì)計(jì)等式顯示，這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用7500＝07500現(xiàn)在這些帳戶就可以在20X3年的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告了。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付賬款按照凈值報(bào)告，金額是112000（1200008000）。帳齡分析法。由于這種方法特別關(guān)注應(yīng)收賬款，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以按照帳齡提供應(yīng)收賬款報(bào)告。例如，圖表52顯示，Schmidt建筑供應(yīng)公司信用部門以30天分段，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組。帳齡分析顯示，這些應(yīng)收賬款中有3769美元將無(wú)法收回。年終調(diào)整之前，Schmidt的帳目如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵1120001100圖表52 Schmidt建筑供應(yīng)公司帳齡分析帳 齡客戶名稱130天3160天6190天超過(guò)90天總額TBarM Co.2000020000Chicago Pneumatic Parts1000010000Sarasota Pipe Corp.130001000023000Oneida, Inc.300010004000其他帳戶39000120002000200055000合計(jì)6900025000150003000112000估計(jì)壞帳百分比％1％5％90％壞帳備抵余額應(yīng)為69+250+750+2700＝3769*“其他帳戶”的每一項(xiàng)都將單獨(dú)列示使用帳齡分析法是為了將壞帳備抵余額調(diào)整至必要的金額（3769美元），這個(gè)金額已經(jīng)在圖表52中計(jì)算了出來(lái)（見(jiàn)表格右下角的最終結(jié)果）。這筆記錄費(fèi)用的業(yè)務(wù)使得公司的資產(chǎn)減少了與費(fèi)用金額相同的數(shù)量，會(huì)計(jì)等式顯示如下：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用2669＝02669現(xiàn)在Schmidt公司預(yù)計(jì)能夠收回的金額就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了。銷售百分比法與帳齡分析法的綜合使用在實(shí)際使用中，公司經(jīng)常會(huì)將銷售百分比法與帳齡分析法綜合起來(lái)一起使用。銷售百分比法把重點(diǎn)放在壞賬損失上，但這并不足夠。帳齡分析法側(cè)重于應(yīng)收賬款的金額這項(xiàng)資產(chǎn)的不能收回部分的分析。圖表53將這兩種方法進(jìn)行了對(duì)比：圖表52 銷售百分比法與帳齡分析法的比較備抵方法銷售百分比法帳齡分析法調(diào)節(jié)壞賬備抵余額調(diào)節(jié)壞賬備抵余額通過(guò)壞賬備抵金額壞賬損失余額到注銷壞賬。如下所示：20X4年一至三月 現(xiàn)金………………………………………………92000 應(yīng)收賬款…………………………………………92000 收回應(yīng)收賬款?？傎Y產(chǎn)不變：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+92000=0+092000假設(shè)Schmidt公司的信用部門認(rèn)定Schmidt無(wú)法從Abbott和Smith公司收回1200美元的應(yīng)收賬款。檢查點(diǎn)57檢查點(diǎn)58檢查點(diǎn)59檢查點(diǎn)510會(huì)計(jì)等式表明，注銷的備抵壞賬對(duì)于總資產(chǎn)或其他任何帳戶都沒(méi)有影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1200=0+01200由于上面的注銷分錄對(duì)于費(fèi)用賬戶沒(méi)有影響，所以它對(duì)收益表也沒(méi)有影響。直接注銷法還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。這種方法是有缺陷的，原因有二：1. 直接注銷法沒(méi)有設(shè)立壞賬備抵，因此，應(yīng)收賬款總是足額報(bào)告，這要超過(guò)公司有望能夠收回的金額。2. 直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應(yīng)的銷售收入的期間不配比。但在這種方法下卻是在20X4年記錄了壞賬損失，這樣，公司20X3年的凈收益便被高估，而20X4年的凈收益被低估。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法或直接注銷法對(duì)于壞賬金額沒(méi)有顯著影響的情況下才可以采用。去掉那些不再有價(jià)值的客戶賬戶可以提醒信用部門不要再浪費(fèi)時(shí)間去想這些客戶追討欠款。應(yīng)收票據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)4 處理應(yīng)收票據(jù)正像我們?cè)谇懊嬷赋龅模瑧?yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款更加正式。圖表55展示了一張典型的本票。信用期限是從20X2年8月31日至20X3年2月28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于20X3年2月28日支付中國(guó)銀行紐約分行（受付人）1000美元加上按照年利率6%計(jì)算的利息。應(yīng)收票據(jù)的核算仍然考慮上面的圖表55中展示的本票。假設(shè)該銀行以12月31日為年度終結(jié)日，銀行支付現(xiàn)金時(shí)的分錄如下：20X2年8月31日 應(yīng)收票據(jù)——張三……………………………92000 現(xiàn)金……………………………………………92000 發(fā)行貸款。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1000=0+0100012月31日，中國(guó)銀行紐約分行要計(jì)算從9月到12月這4個(gè)月利息收入：12月31日 應(yīng)收利息（1000.094/12）……………………………30 利息收入……………………………………………30 應(yīng)計(jì)利息收入。檢查點(diǎn)511資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1045=0+15100030關(guān)于這筆分錄，有三個(gè)需要注意的地方：1. 除非特別規(guī)定，利息率應(yīng)該每年聲明一次。在20X2年12月31日，中國(guó)銀行紐約分行計(jì)算了持有該票據(jù)4個(gè)月（該年總時(shí)間的4/12）以來(lái)的應(yīng)計(jì)利息。檢查點(diǎn)512檢查點(diǎn)5123. 我們經(jīng)常按照一年有360天（12個(gè)月）來(lái)計(jì)算利息，這使得我們可以把精力集中在對(duì)概念的把握上，而不是對(duì)于幾元幾分的斤斤計(jì)較。使用應(yīng)收票據(jù)銷售貨物。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過(guò)了通常的應(yīng)收賬款期限的情況下，應(yīng)收賬款的期限通常是6090天。通用公司收到了Dorman Builders年利率為10%的為期90天的本票。公司可能從客戶那里收到其應(yīng)收賬款已經(jīng)超過(guò)期限的客戶交來(lái)的應(yīng)收票據(jù)，也就是說(shuō)，客戶可能簽發(fā)一張應(yīng)付票據(jù)并送交公司。我們把這稱為“公司從欠款的客戶那里收到一張應(yīng)收票據(jù)?？焖俚默F(xiàn)金流動(dòng)能提高利潤(rùn)，這是因?yàn)槠髽I(yè)將會(huì)有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動(dòng)中。下面是三中最常用的方法：167。這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如Discover或American Express）付款，或用銀行卡（如VISA或MasterCard）付款。 商人將他的VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即97,000美元。對(duì)于商人來(lái)說(shuō)，籌資費(fèi)用是一種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，和利息費(fèi)用相似。 銷售應(yīng)收款。公司可以把它的應(yīng)收賬款買給另一家叫factor的公司。因此公司的利潤(rùn)來(lái)自快速收款。應(yīng)收賬款是公司最大的資產(chǎn)。則公司記錄應(yīng)收賬款銷售分錄如下： 現(xiàn)金 95,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,000 應(yīng)收賬款 100,000 銷售應(yīng)收賬款。167。一家擁有應(yīng)收票據(jù)的公司也許會(huì)立即需要現(xiàn)金。它的分錄和銷售應(yīng)收賬款一樣。你可以看到，所有這些策略都能使公司更快地從客戶手中收到現(xiàn)金。 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物167。 應(yīng)收賬款Oracle公司在本章開(kāi)始處的資產(chǎn)負(fù)債表顯示了這些帳戶的順序。比如，在第3章中，我們討論過(guò)流動(dòng)比率，這一比率顯示了公司以流動(dòng)資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。Oracle 公司，1998（數(shù)額近似至百萬(wàn)美元）酸性測(cè)試比率越高，企業(yè)就越有能力來(lái)償付流動(dòng)負(fù)債。存貨雖然被包括在流動(dòng)比率的計(jì)算中，但并不包括在速動(dòng)比率中，因?yàn)殇N售貨物并不容易。一個(gè)可以接受的酸性測(cè)試比率值是多少？答案由企業(yè)所在行業(yè)決定。總而言之，汽車經(jīng)銷商幾乎不需要流動(dòng)資產(chǎn)。通常來(lái)說(shuō)。思考計(jì)算下列所選賬戶及其12月31日余額的流動(dòng)比率和酸性測(cè)試比率：機(jī)器$4,000供貨500應(yīng)付利息600應(yīng)收賬款2,600應(yīng)付賬款3,400累計(jì)折舊1,200存貨1,600現(xiàn)金1,300答案： 流動(dòng)比率= 速動(dòng)比率=日應(yīng)收賬款的銷售在一家企業(yè)賒賣商品后，下一步重要的事項(xiàng)就是應(yīng)收賬款的回收。日應(yīng)收賬款銷售，也被稱為平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)收回平均水平的應(yīng)收賬款所需要的天數(shù)。日應(yīng)收賬款銷售可以通過(guò)下面兩種方法計(jì)算得到：Oracle公司（金額近似至百萬(wàn)美元）1． 日銷售額2． 應(yīng)收賬款平均日銷售額 *數(shù)字來(lái)源：Oracle公司1998年損益表。例如：期限為30的銷售應(yīng)在大約30天內(nèi)回收。期限為45或60的收現(xiàn)期會(huì)較長(zhǎng)。思考Oracle公司1998年的回收期平均為87天。為什么？答案：凈80。檢查點(diǎn)515公司嚴(yán)密注視其回收期。在經(jīng)濟(jì)衰退期，客戶的付款速度會(huì)更慢，因此一個(gè)更長(zhǎng)的付款期就是不可避免的。他們會(huì)對(duì)可以得到的所有有關(guān)公司的信息做一個(gè)全面的分析，然后他們會(huì)站在數(shù)據(jù)的后面并自問(wèn)：“我們對(duì)這家企業(yè)的實(shí)力的全面評(píng)價(jià)是什么？”在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易學(xué)習(xí)目標(biāo)6 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告應(yīng)收賬款和短期投資交易應(yīng)收賬款和短期投資都屬于資產(chǎn)，并出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，如本章開(kāi)始處的Oracle公司資產(chǎn)負(fù)債表所示；而且，我們也已明白了如何在損益表上報(bào)告相關(guān)收入、利潤(rùn)或損失。對(duì)大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，從客戶處收回賬款是現(xiàn)金最重要的來(lái)源，這一活動(dòng)屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金收款。現(xiàn)金流量表內(nèi)的每一個(gè)列示的金額都是一筆現(xiàn)金收款（正數(shù)）或一筆現(xiàn)金付款（以括號(hào)表示的負(fù)數(shù)）?，F(xiàn)金流量表內(nèi)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中還包括了利息收入和股利收入?！百?gòu)買短期投資 $(1,400)”表示公司當(dāng)年支付1,400美元用于投資活動(dòng)。放貸資金屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金支出，這是因?yàn)楣就顿Y于應(yīng)收票據(jù)。檢查點(diǎn)516檢查點(diǎn)517思考1． 在運(yùn)營(yíng)的第一年，Glade公司賒銷 10,000美元。則Glade公司當(dāng)年從客戶處共收款多少？2． Glade公司第2年的銷售額為 15,000美元，在年末，應(yīng)收賬款增加至 1,700美元。答案1． $9,200。因此，Glade公司當(dāng)年從客戶處共收款9,200美元($10,000$800)。在本年早些時(shí)候，Glade公司收回了去年應(yīng)收賬款的余額$800。所以，Glade公司一定在第二年收到了$13,300銷售收入（$15,000$1,700）。下面是關(guān)于第二年回收款的計(jì)算公式： 應(yīng)收賬款增加$900現(xiàn)金收款=當(dāng)年銷售$15,000 +應(yīng)收賬款減少 =$14,100章末總結(jié)復(fù)習(xí)問(wèn)題匯總CPC國(guó)際公司是一家制造Skippy牌花生黃油、Hellmann牌蛋黃醬和Mazola玉米油的食品生產(chǎn)公司。b. 注銷不可回收的應(yīng)收賬款共計(jì)23,600,000美元。3． 顯示CPC國(guó)際公司的應(yīng)收項(xiàng)目和相關(guān)準(zhǔn)備在20X8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上是如何顯示的？4． 顯示CPC國(guó)際公司的損益表上將如何報(bào)告前述的交易？答案：要求1：預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值=549,900,00012,500,000=537,400,000美元要求2：a. 壞賬費(fèi)用 19,200,000 壞帳準(zhǔn)備 19,200,000b. 壞帳準(zhǔn)備 23,600,000 應(yīng)收賬款 23,600,000壞帳準(zhǔn)備20X8年注銷23,600,00020X7年12月31日余額12,500,00020X8年壞賬費(fèi)用19,200,00020X8年12月31日前余額8,100,000c. 壞賬費(fèi)用（$15,300,00 $8,100,000） 7,200,000 壞帳準(zhǔn)備 7,200,000壞帳準(zhǔn)備8,100,0007,200,00015,300,000要求3：?jiǎn)挝唬喊偃f(wàn)美元應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) $582,700,000壞帳準(zhǔn)備 (15,300,000)要求4：?jiǎn)挝唬喊偃f(wàn)美元費(fèi)用：20X8年壞賬費(fèi)用($19,200,000 + $7,200,000) $26,400,000學(xué)習(xí)目標(biāo)匯總：1． 理解短期投資。這種投資使得公司可以暫時(shí)“停放”它的現(xiàn)金，并獲得一定的回報(bào)，直到需要現(xiàn)金時(shí)再將其變換。交易性投資以市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。賒銷商品的企業(yè)大部分都是通過(guò)郵遞的方式取得現(xiàn)金收據(jù)的。銀行鎖箱經(jīng)常被用來(lái)將這些職權(quán)分離。在銷售百分比法下，費(fèi)用被估計(jì)為公司凈收入的一個(gè)百分比；在帳齡分析法下，每一項(xiàng)科目都要根據(jù)其已收款時(shí)間進(jìn)行分析。4． 處理應(yīng)收票據(jù)。為增加它們的現(xiàn)金流量，公司可以提折扣、代理或分配它們的應(yīng)收賬款。酸性測(cè)試比率衡量一家公司以最為流動(dòng)的資產(chǎn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。6．