【正文】 位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。 （四）年度終了，零余額用款額度必須清零。假設(shè)甲公立醫(yī)院實行國庫 集中收付制度。支出時，減少 “財政應(yīng)返還額度 ”。仍保留在 “財政應(yīng)返還額度 ”科目，下年支出使用時： 借：相關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 （ 3）如果甲公 立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者的差額 25 萬元： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 250 000 貸：財政補助收入 250 000 （ 4）如果下年度收到財政部門批復的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 250 000 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 250 000 二、財政應(yīng)返還額度 ■ 本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 ■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ■計提壞賬準備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。 ■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準備。 收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記 “藥品 ”、 “庫存物資 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”、 “基建工程 ——設(shè)備投資 ”等科目，按預付的款項，貸記本科目（其他預付款），按退回或補付的款項，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “財政補助收入 ”等科目。 自 行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目（藥庫）。 （四）核算舉例： 【例題】 12 月 20 日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥 64 萬元，成藥 26 萬元，中草藥 8 萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88 萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。 （六）一點思考 未計提各項減值準備。 、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記 “藥品 ——藥庫 ”、 “庫存物資 ”科目，貸記本科目。 ■ 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下： （ 1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。實際收到利潤時，按 照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 ■ 本科目應(yīng)按 債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 （二）核算舉例： 【例題】甲醫(yī)院 1 月 1日以銀行存款購入 5 年期、年利率 8%、分期付息、到期還本、面值為 6 000 元的國庫 券，實際支付價款 6 000 元。 ■ 醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “固定資產(chǎn)卡片 ”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”科目。改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目。 （四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，借記 “在建工程 ”科目或本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等，應(yīng)當計入當期費用，借記 “醫(yī)療成本 ”、 “科教支出 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “管理費用 ”、 “生產(chǎn)成本 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。報經(jīng)批準處理時，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他收入 ”科目。 借：固定資產(chǎn) 780 000 貸：其他收入 780 000 【例題】 12 月 20 日，醫(yī)院在年末財產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺，估價 4 600 元 借：固定資產(chǎn) 4 600 貸：待處理財產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 600 借：待處理財產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢 4 600 貸：其他收入 4 600 （四）對新制度建議 ,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有 “房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn) ”四類 ,交通運輸工具沒有單列。所謂提足折舊， 是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當提取的折舊總額，其中應(yīng)當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。預計使用壽命（年） l00% 月折舊率＝年折舊率 247。 按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 年折舊率＝ 2／ 5l00%＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040%＝ 48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48） 40%＝ （萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝（ 120—48—） 40%＝ （萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 折舊額＝（ 120－ 48－ － － 1204%） /2＝ （萬元） 年數(shù)總和法 ,又稱年限合計法 ,是指將固 定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額 ,乘以一 個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。 1.“建筑工程 ”明細科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而進行的建筑工程所發(fā)生的實際支出。 改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（建筑工程）。成本為 1 136 000 元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為 3%，預計使用壽命為 6 年。6＝ 183 （元） 這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：醫(yī)療成本 183 貸：累計折舊 183 （ 2） 206 年 12月 31 日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 1 136 000 一（ 183 2）＝ 768 （元） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 768 累計折舊 367 貸：固定資產(chǎn) 1 l36 000 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，發(fā)生改擴建工程支出： 借：在建工程 —建筑工程 —醫(yī)療設(shè)備 537 800 貸：銀行存款 537 800 （ 4） 207 年 3 月 31日，改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。 （ 3） 206 年 12 月 31 日至 3 月 31 日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了改擴建工程，共發(fā)生支出 537 800 元，全部以銀行存款 支付。 發(fā)生安裝費用，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記 “銀行存款 ”等 科目。 ■ 在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ，按醫(yī)院 應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑工程），按預付工程款余額，貸記 “預付賬款 ——預付工程款 ”科目，按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”、 “銀行存款 ”等科目。預計使用壽命的年數(shù)總和 l00% 月折舊率＝年折舊率 247。計算公式如下 : 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價 （ 1－預計凈殘值率） 247。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分攤計入有關(guān)成本費用科目。 ■ 本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。報經(jīng)批準處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人 的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費用 ”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 ，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記 “銀行存款 ”等科目。工程達到預定可使用狀態(tài)時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程 ——建筑工程 ”科目。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當另設(shè)輔助賬簿進行登記，不在本科目核算。 甲醫(yī)院的會計處理如下： 借：長期債權(quán)投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 每年利息處理： 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 480 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 480 借：銀行存款 480 貸：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 480 半年利息處理： 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 240 出售時候： 借：銀行存款 6 900 貸：長期債權(quán)投資 6 000 其他應(yīng)收款 —應(yīng)收利息 240 其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 660 （三）課后思考： 投資是否需要計提減值準備？ 三、固定資產(chǎn) （一）與現(xiàn)行制度主要變化 固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金、修購基金等科目 ,規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計進相關(guān)成本費用。 ■ 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下： ，應(yīng)當按照實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為其初始投資成本。 ■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。 （ 3）以已入賬的無形資 產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費 ”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按照累計攤銷額，借記 “累計攤銷 ”科目，按其差額，貸記 “其他收入 ”科目或借記 “其他費用 ”科目。 （三）主要核算舉例： 【例題】 12 月 20 日，支付制劑室差旅費 650 元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值 2 400 元，香油價值 3 200 元，同時將加工成的成 藥一批零售價 24 000 元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本 21 000 元，衛(wèi)生材料 880 元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風險巨大。因此，需對支出核算及分攤規(guī)定進行完善。 ■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”科目。 新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進 價作為入賬成本。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨 物的，應(yīng)當先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。 應(yīng)提取數(shù)字 =（ 1 657 + 2 135 370） *5%=189 應(yīng)補提數(shù)字 =189 =21 借：管理費用 21 貸：壞賬準備 21 四、預付賬款 ■ 本科目核算醫(yī)院預付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 醫(yī)院在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。對壞賬準備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。 ■ 財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記 “財政補助收入 ”科目。累計預算