【正文】 （ 5）為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；醫(yī)院按年度計提固定資產折舊。 （三）核算舉例： 【例題】 20xx 年 2 月 1 日，甲醫(yī)院購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 50萬元，增值稅進項稅額為 85 000 元，支付的運輸費為 2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用醫(yī)院庫存物資一批，價值 3萬元，支付安裝工人的工資為 10 000 元。 、擴建時，應按固定資產的賬面價值，借記本科目（建筑工程）， 按已計提的折舊，借記 “累計折舊 ”科 目，按固定資產的原價，貸記 “固定資產 ”科目。 （二）主要核算內容： ■ 本科目核算醫(yī)院以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝 等發(fā)生的實際支出。計算公式如下 : 年折舊率＝ 2247。 （二）核算舉例： 【知識鏈接】 年限平均法又稱直線法 ,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產 預計使用壽命內的一種方法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。 固定資產入賬價值＝ 550＋ 25＋ ＝ 萬元 借：固定資產 —融資租入固定資產 5 756 000 貸：長期應付款 —租賃公司 5 500 000 銀行存款 256 000 支付租金： 借：長期應付款 —租賃公司 275 000 貸：銀行存款 275 000 【例題】 12 月 20日，醫(yī)院對血液科病房進行改造決算，并支付改擴建病房款共 21萬，拆除部分價值 萬元，病房原值 40 萬，已經計提折舊 35 萬。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。 （二）通過基本建設取得的固定資產，應當按照基本建設過程中所發(fā)生的實際成本作為入賬成本。 將固定資產轉入改、擴建時，應按固定資產的賬面價值，借記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目，按已計提的折舊，借記 “累計折舊 ”科目，按固定資產的原價，貸記本科目。 購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記 “財政補助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。 固定資產是指醫(yī)院持有的預計使用年限超過 1年、單位價值在 2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。如為到期一次還本付息的債權投資，借記本科目（應收利息），貸記 “其他業(yè)務收入 ——投資收益 ”科目；如為分期付息、到期還 本的債權投資，借記 “其他應收款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務收入——投資收益 ”科目。醫(yī)院公司取得該部分股權后，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。 ，應當采用成本法核算。 長期股權投資：明確股權與投出資產之間的差額通過 “其他收入 ”或 “其他費用 ”核算；應收股利或處置股權時的收益通過 “其他業(yè)務收入 —投資收益 ”進行核算。 ■ 本科目應按委托加工物資的類別和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算了?！皟炔款I用 ”細分為 :消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。 、變質、毀損的藥品，按其實際成本，借記 “待處理財產損溢 ——待處理流動資產損溢 ”科目，貸記本科目。 ，應當采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下： （ 1）藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。 藥品管理部門應按品名、規(guī)格分別設置數量金額明細賬。 （三）具體實施中可能存在的問題： “其他應收款 ”科目定義中的 “暫付款項 ”如何與 “預付賬款 ”科目的定義進行區(qū)分 ? 五、藥品 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化： 購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在 “其他收入 ”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按 “個別計價法 ”確 定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。 ■ 預付賬款的主要賬務處理如下： （一）預付工程款 按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目（預付工程款），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “基建撥款 ”等科目。 ■ 當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下： 當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） ■ 壞賬準備主要賬務處理如下： ，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。 新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期費用。 我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為 5%,遠遠低于實際發(fā)生率 ,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷 ,長期掛在賬上 ,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則 ,使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真 ,影響醫(yī)院經營者的決策。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，借記本科目（財政授權支付）科目，貸記 “財政補助收入 ”等科目。甲公立醫(yī)院依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權支付年終結余資金為 70 萬元（ 5 0004 930）。 （三）年終整理與預算結余資金處理 醫(yī)院年終結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。 ■ 零余額賬戶用款額度主要賬務處理如下： （一）在財政授權支付方式下，收到 代理銀行蓋章的 “授權支付到賬通知書 ”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記 “財政補助收入 ”等科目。 ，分別適用于哪類財政支出？ 答：按照預算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權支付。 綜上，我們可以看到，新制度改動較大 ,對今后的醫(yī)院會計核算 ,包括會計信息化、各庫房管理等有較大影響 ,如何在新、舊制度之間進行銜接 ,是各醫(yī)院會計工作者關注的問題。 （三）全面推進醫(yī)療信息化發(fā)展 奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項重要配套措施，是全面推進醫(yī)療信息化。 新制度適用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？ ■醫(yī)院現(xiàn)在對供應商開具的銀行匯票又該如何處理？ 五、中美醫(yī)改的思考以及對新制度制定的影響 在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經濟發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改 革理想和實現(xiàn)意義上的改革立法進程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。 現(xiàn)行制度轉入的科目是 “管理費用 ”和 “其他支出 ”，征求意見稿轉入的科目為 “其他收入 ”和 “其他費用 ”。 （ 5） “其他應收款 ”：核算內容新增了 “應向職工收取的各種墊付款項、應收利息、應收利潤等 ”，主要是因為核算長期投資的需要。 ” ■ 新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定 “醫(yī)院對明細科目的設置可自行規(guī)定 ”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定 “在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務報表的前提 下，可以根據實際情況和需要自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。 第一部分 醫(yī)院會計制度改革介紹 一、醫(yī)院會計制度改革的背景 我國目前實行的醫(yī)院會計制度是 1998年由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實施，從 1999年開始實施，實施的時間大約 10年了，但該制度存在很多缺陷。 ” ■ 報表種類的增減：刪除了 “基金變動表 ”，增加了 “現(xiàn)金流量表 ”、 “預算收支表 ”，明確了 “基建投資表 ”的地位。但 “到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息 ”除外。 （ 10）應付賬款：規(guī)定 “醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結算發(fā)生的應付工程款，也在本科目核算 ”；核銷的應付賬款計入 “其他收入 ”。對于我們理解新的醫(yī)院會計制度也具有深刻的意義。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢，在當前美國已有三個版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務處理。 財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。 （二）購買醫(yī)療設備、藥品等支用額度時，借記 “固定資產 ”、 “藥品 ”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記本科目。本科目年末應無余額。無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終全部轉入 “財政應返還額度 ”。對于財政授權支付年終預算結余資金，應增加財政應返還額度 70 萬元，減少零余額賬戶用款額度 70 萬元。 醫(yī)院依據下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財政授權支付）。 新制度（征求意見稿）：計提壞賬準備的方法由醫(yī)院根據應收款項的性質等自行確定，可以采用的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。 （三）核算內容講解： ■本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。 ，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額， 借記本科目，貸記 “應收醫(yī)療款 ”、 “其他應收款 ”科目。 根據工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記 “在建工程 ”、 “基建工程 ”科目，按預付工程款余額，貸記本科目（預付工程款），按其差額，貸記 “應付賬款 ——應付工程款 ”等科目。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進： 醫(yī)院藥品核算有一定局限性。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發(fā)、存數量明細賬和卡。藥房賣出藥品結轉藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥房）。報經批準處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記 “其他費用 ”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應收款 ”等科目，按照藥品實際成本，貸記 “待處理財產損溢 ——待處理流動資產損溢 ”科目。 時 ,需綜合考慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據管理等其他方面的結算規(guī)定。 ■ 委托加工物資的主要賬務處理如下： 、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記 “藥品 ——藥庫 ”、 “庫存物資 ”科目。 （二）主要核算內容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權性質的投資。采用成本法核算的長期股權投資，除非追加（或收回）投資，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。 應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為 借：長期股權投資 600 000 （ 50＋ 10） 累計攤銷 120 000 貸：銀行存款 100 000 無形資產 600 000 其他收入 20 000 【例題】某醫(yī)院以一批材料對外投資，該批材料賬面價值為 70 000 元 ，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為 80 000 元。 ，按照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（成本、應收利息）或 “其他應收款 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “其他業(yè)務收入 ——投資收益 ”科目。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。 購入需要安裝的固定資產，借記 “在建工程 ——設備安裝 ”科目， 貸記 “財政補助收入 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 基建工程完工交付使用時，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按建筑工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——建筑工程——工程 ”科目，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對于交付使用的達到 固定資產標準的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按設備采購成本，貸記 “基建工程 ——設備投資 ——在安裝設備 ”科目，按設備的安裝工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——安裝工程——工程 ”科目，按該設備應分攤的待攤投資，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對于交付使用的達到固定資產標準的不需安裝設備，按設備采購成本，借記本科目，貸記 “基建工程 ——設備投資 ——不需安裝設備 ”科目；