【正文】 （ 5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；醫(yī)院按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）核算舉例： 【例題】 20xx 年 2 月 1 日，甲醫(yī)院購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 000 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2 500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用醫(yī)院庫(kù)存物資一批，價(jià)值 3萬元，支付安裝工人的工資為 10 000 元。 、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程）， 按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科 目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。 （二）主要核算內(nèi)容： ■ 本科目核算醫(yī)院以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝 等發(fā)生的實(shí)際支出。計(jì)算公式如下 : 年折舊率＝ 2247。 （二）核算舉例： 【知識(shí)鏈接】 年限平均法又稱直線法 ,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn) 預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 550＋ 25＋ ＝ 萬元 借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5 756 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —租賃公司 5 500 000 銀行存款 256 000 支付租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —租賃公司 275 000 貸：銀行存款 275 000 【例題】 12 月 20日，醫(yī)院對(duì)血液科病房進(jìn)行改造決算，并支付改擴(kuò)建病房款共 21萬，拆除部分價(jià)值 萬元，病房原值 40 萬，已經(jīng)計(jì)提折舊 35 萬。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 （二）通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目，按已計(jì)提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過 1年、單位價(jià)值在 2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目；如為分期付息、到期還 本的債權(quán)投資，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入——投資收益 ”科目。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 ，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過 “其他收入 ”或 “其他費(fèi)用 ”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時(shí)的收益通過 “其他業(yè)務(wù)收入 —投資收益 ”進(jìn)行核算。 ■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。“內(nèi)部領(lǐng)用 ”細(xì)分為 :消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢支出等。 、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。 ，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下： （ 1）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。 （三）具體實(shí)施中可能存在的問題： “其他應(yīng)收款 ”科目定義中的 “暫付款項(xiàng) ”如何與 “預(yù)付賬款 ”科目的定義進(jìn)行區(qū)分 ? 五、藥品 （一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化： 購(gòu)入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購(gòu)入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算；明確接受捐贈(zèng)的藥品在 “其他收入 ”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按 “個(gè)別計(jì)價(jià)法 ”確 定發(fā)出藥品的實(shí)際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。 ■ 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）預(yù)付工程款 按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “基建撥款 ”等科目。 ■ 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） ■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下： ，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。 新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為 5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率 ,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷 ,長(zhǎng)期掛在賬上 ,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則 ,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真 ,影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的決策。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為 70 萬元（ 5 0004 930）。 （三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理 醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。 ■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到 代理銀行蓋章的 “授權(quán)支付到賬通知書 ”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”等科目。 ，分別適用于哪類財(cái)政支出？ 答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 綜上，我們可以看到，新制度改動(dòng)較大 ,對(duì)今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 ,包括會(huì)計(jì)信息化、各庫(kù)房管理等有較大影響 ,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接 ,是各醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者關(guān)注的問題。 （三）全面推進(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展 奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項(xiàng)重要配套措施，是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。 新制度適用于公立醫(yī)院，對(duì)非公立但為非營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？ ■醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？ 五、中美醫(yī)改的思考以及對(duì)新制度制定的影響 在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國(guó)與美國(guó)面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，但美國(guó)本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改 革理想和實(shí)現(xiàn)意義上的改革立法進(jìn)程，都對(duì)中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。 現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是 “管理費(fèi)用 ”和 “其他支出 ”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為 “其他收入 ”和 “其他費(fèi)用 ”。 （ 5） “其他應(yīng)收款 ”：核算內(nèi)容新增了 “應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤(rùn)等 ”，主要是因?yàn)楹怂汩L(zhǎng)期投資的需要。 ” ■ 新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定 “醫(yī)院對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置可自行規(guī)定 ”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定 “在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提 下，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革介紹 一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的背景 我國(guó)目前實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是 1998年由財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實(shí)施，從 1999年開始實(shí)施，實(shí)施的時(shí)間大約 10年了，但該制度存在很多缺陷。 ” ■ 報(bào)表種類的增減：刪除了 “基金變動(dòng)表 ”，增加了 “現(xiàn)金流量表 ”、 “預(yù)算收支表 ”，明確了 “基建投資表 ”的地位。但 “到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息 ”除外。 （ 10）應(yīng)付賬款：規(guī)定 “醫(yī)院為在建工程和基建工程項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算 ”；核銷的應(yīng)付賬款計(jì)入 “其他收入 ”。對(duì)于我們理解新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也具有深刻的意義。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢(shì)，在當(dāng)前美國(guó)已有三個(gè)版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭(zhēng)議最少的一環(huán)。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務(wù)處理。 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。 （二）購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “藥品 ”、 “醫(yī)療成本 ”等科目，貸記本科目。本科目年末應(yīng)無余額。無論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度 70 萬元，減少零余額賬戶用款額度 70 萬元。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記 “零余額賬戶用款額度 ”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 新制度（征求意見稿）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。 （三）核算內(nèi)容講解： ■本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 ，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額， 借記本科目，貸記 “應(yīng)收醫(yī)療款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”科目。 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記 “在建工程 ”、 “基建工程 ”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記 “應(yīng)付賬款 ——應(yīng)付工程款 ”等科目。 （二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)： 醫(yī)院藥品核算有一定局限性。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，按賣出藥品的實(shí)際成本，借記 “醫(yī)療成本 ”科目，貸記本科目（藥房）。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “其他費(fèi)用 ”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌?“庫(kù)存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目。 時(shí) ,需綜合考慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。 ■ 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下： 、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “藥品 ——藥庫(kù) ”、 “庫(kù)存物資 ”科目。 （二）主要核算內(nèi)容講解： ■ 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 （ 50＋ 10） 累計(jì)攤銷 120 000 貸：銀行存款 100 000 無形資產(chǎn) 600 000 其他收入 20 000 【例題】某醫(yī)院以一批材料對(duì)外投資，該批材料賬面價(jià)值為 70 000 元 ，投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為 80 000 元。 ，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “其他業(yè)務(wù)收入 ——投資收益 ”科目。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記 “在建工程 ——設(shè)備安裝 ”科目， 貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入 ”、“零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記 “在建工程 ——建筑工程 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——建筑工程——工程 ”科目，按該項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對(duì)于交付使用的達(dá)到 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按設(shè)備采購(gòu)成本，貸記 “基建工程 ——設(shè)備投資 ——在安裝設(shè)備 ”科目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記 “基建工程 ——建筑安裝工程投資 ——安裝工程——工程 ”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記 “基建工程 ——待攤投資 ”科目； 對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記本科目，貸記 “基建工程 ——設(shè)備投資 ——不需安裝設(shè)備 ”科目；