【正文】 應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動負債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒有的特點。(一)短期借款1．短期借款的內(nèi)容短期借款是指合作社從銀行、信用社以及外部單位和個人借入的期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。短期借款一般是合作社為滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和為成員提供服務(wù)或為償還各項債務(wù)的需要，從銀行、信用社以及外部單位和個人借入的款項。 2．取得短期借款的核算合作社借入各種短期借款時，按實際借入的金額借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記短期借款賬戶?！纠齦】合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個月，％?！　〗瑁簬齑娆F(xiàn)金 10 000 　貸：短期借款一信用社 10 000 3．短期借款還本付息的核算 合作社歸還短期借款時，按實際歸還的本金借記“短期借款”賬戶，按實際歸還的短期借款利息借記“其他支出”賬戶，按實際歸還的本息總額貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶?！纠?】接上例，6個月到期時，合作社用銀行存款償還該項貸款本息。 ％x(6247。12)=285元。會計分錄為：　　借：短期借款 10 000 　　其他支出　　　 285 　貸：銀行存款 10 285(二)應(yīng)付款1．應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付款是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等。應(yīng)付款是合作社為滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和為成員提供服務(wù)需要而形成的。一般在合作社取得賒購非成員產(chǎn)品物資的所有權(quán)、接受勞務(wù)服務(wù)和應(yīng)付賠款、保證金、利息等時，確認應(yīng)付款實現(xiàn)并入賬核算。2．應(yīng)付款的核算為反映應(yīng)付款的形成、償還、結(jié)余及管理情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項，借方登記償還和已經(jīng)核銷的應(yīng)付款，期末余額在貸方，反映合作社應(yīng)付未付及暫收款項的總額。該賬戶應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。【例3】合作社賒購非成員農(nóng)戶王某蘋果2000公斤，價款為2000元。 借：產(chǎn)品物資一蘋果 2 000 　貸：應(yīng)付款一王某 　 2 000【例4】合作社有一筆應(yīng)付款800元，因原債權(quán)單位撤銷確實無法支付，經(jīng)批準核銷。　　借：應(yīng)付款　800　　　貸：其他收入　800(三)應(yīng)付工資1．應(yīng)付工資的內(nèi)容應(yīng)付工資是指合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等。合作社的應(yīng)付工資，無論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算。合作社給付臨時員工的報酬，不通過本科目核算。臨時員工是非成員的，通過“應(yīng)付款”賬戶核算；臨時員工是成員的，通過“成員往來”賬戶核算?！纠?】經(jīng)批準，合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運輸荔枝的工資報12000元。 借：生產(chǎn)成本一荔枝 12 000 　貸：應(yīng)付工資 　　12 000 發(fā)放工資時： 借：應(yīng)付工資 12 000 　貸：庫存現(xiàn)金 12 000(四)應(yīng)付盈余返還1．應(yīng)付盈余返還的內(nèi)容應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額。可分配盈余是指合作社在彌補虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60％，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。2．應(yīng)付盈余返還的核算為全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。核算見后面盈余分配章節(jié) (五)應(yīng)付剩余盈余1．應(yīng)付剩余盈余的內(nèi)容 應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財會制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。2．應(yīng)付剩余盈余的核算 為全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置。應(yīng)付剩余盈余。賬戶，該賬戶屬負債類賬戶。核算見后面盈余分配章節(jié)四、長期負債的核算合作社的長期負債是指償還期限超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。 (一)長期借款1．長期借款的內(nèi)容長期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應(yīng)付款項。2．長期借款的核算為反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶?！纠?】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。 借：銀行存款 20 000 貸：長期借款一信用社 20 0002007年末計提信用社貸款利息：計算該項長期貸款利息：200006％(6247。12)=600(元) 借：其他支出 600 貸：應(yīng)付款 6002007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息 借：應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600待到2009年6月30日時，合作社歸還貸款本金及利息 借：長期借款一信用社 20 000 其他支出 600貸：銀行存款 20 600 (二)專項應(yīng)付款1．專項應(yīng)付款的內(nèi)容專項應(yīng)付款是指合作社接受國家財政直接補助的資金。這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，支持合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。2．專項應(yīng)付款的核算為加強對專項應(yīng)付款的管理，及時反映專項應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況，合作社應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，貸方登記取得專項應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專項應(yīng)付款的數(shù)額和轉(zhuǎn)入專項基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按國家財政補助資金項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 【例7】合作社收到圍家財政直接補助資金150000元。 借：銀行存款 150 000 貸：專項應(yīng)付款 150 000 【例8】合作社用財政補助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費用25000元。 借：專項應(yīng)付款 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例9】合作社按規(guī)定用財政補助資金購買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 000第八章 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細賬戶進行明細核算。1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社吸收某外資企業(yè)投入美元10000元。 借：銀行存款 69 000 貸：股金一法人股金 68 000 資本公積 1 0002．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例2】合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。 借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個人股金 13 0003．合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況?！纠?】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個人股金 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。 借：股金一個人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000二、專項基金的核算專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。1．合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。【例5】合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 0002．合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠?】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項基金8 0003．合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 【例7】合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)——水果分離機 12 000 貸：專項基金——捐贈資金 12 000三、資本公積的核算資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。股本溢價或折價【例8】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。借：銀行存款 10000庫存現(xiàn)金 5000貸：股金—個人股金 14000資本公積 10002．對外投資資產(chǎn)增值合作社以實物資產(chǎn)方式進行長期投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目?！纠?】合作社以一棟廠房對外聯(lián)營投資，該廠房原賬面價值200 000元，已提折舊30 000原，雙方協(xié)議作價190 000元。借：對外投資 190 000累計折舊 30 000貸：固定資產(chǎn) 200 000資本公積 20 0003．資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算【例10】合作社經(jīng)批準以資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金借：資本公積貸：股金四、盈余公積的核算合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補虧損等。1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進行盈余分配時，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例11】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為： 借：盈余分配一各項分配 15 000 貸：盈余公積 15 0002．合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算 合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。盈余公積彌補虧損第九章 盈余及盈余分配一、盈余的來源：直接組織生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的盈余對外投資活動獲得的盈余為其成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余為其非成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余國家項目