【正文】 務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：借：成員往來—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營收入例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：借：受托代銷商品15000貸：成員往來—李秀15000（三）存貨的核算：存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨的計(jì)價原則：①購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價；②受托代購商品視同購入的物資計(jì)價；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計(jì)價，出售受托代銷商品時，實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計(jì)入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計(jì)價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。（1）產(chǎn)品物資的核算①本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。②合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。③合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。④產(chǎn)品物資銷售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。⑤產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計(jì)價2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資—化肥2100貸：現(xiàn)金應(yīng)付款2000例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：①支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時：借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500②產(chǎn)品入庫時：借：產(chǎn)品物資—蘋果25500貸：生產(chǎn)成本25500例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款55000貸：經(jīng)營收入55000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出21000貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000（2）委托加工物資的核算①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：①產(chǎn)品出庫時：借：委托加工物資8000貸：產(chǎn)品物資—蘋果8000②支付包裝時：借：委托加工物資13000貸：銀行存款13000③加工完畢收回飲料入庫時：借：產(chǎn)品物資—飲料21000貸：委托加工物資21000（3）委托代銷商品的核算①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。②發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：①產(chǎn)品出庫時：借：委托代銷商品9000貸：產(chǎn)品物資9000②收到代銷清單時：借：應(yīng)收款15000貨：經(jīng)營收入15000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出9000貸：委托代銷商品9000③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：經(jīng)營支出1500貸：應(yīng)收款1500④收到代銷款時：借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款13500（4）受托代購商品的核算①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。③合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進(jìn)棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：①合作社收到代購商品款時：借：庫存現(xiàn)金1000貸：成員往來1000②采購商品時：借：受托代購商品800貸：庫存現(xiàn)金800③交付商品時：借：成員往來800貸：受托代購商品800④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來200貸：經(jīng)營收入庫存現(xiàn)金120（5）受托代銷商品的核算①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。③合作社售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。④合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元支付給張某。其分錄為：①收到委托代銷商品時：借：受托代銷商品20000貸：成員往來—張某20000②銷售商品時：借：庫存現(xiàn)金21000貸：受托代銷商品20000經(jīng)營收入1000③給付成員代銷商品款時：借：成員往來—張某20000貸：庫存現(xiàn)金20000（四）對外投資的核算合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。（五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。計(jì)價原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。牲畜資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個二級科目。（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。（3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。（4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（5）產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。（6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜20000—產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款—種豬廠10000例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜4400貸：產(chǎn)品物資—飼料3000應(yīng)付工資800現(xiàn)金600例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：借：經(jīng)營支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800產(chǎn)品物資—飼料6000例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購買費(fèi)用20000元。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會計(jì)分錄為：每年應(yīng)攤銷的金額=30000（15%）247。5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700247。12=475借：經(jīng)營支出475貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜475例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：①出售時：借：銀行存款24000貸：經(jīng)營收入24000②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：經(jīng)營支出16000貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：借：其他支出300貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300林木資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個二級科目。（2）合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（4）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。（5）合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（6）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計(jì)價20000元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀