【正文】 產(chǎn)品物資”等科目。（3）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（4）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。（5）合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（6）非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（7）按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木20000貸：銀行存款20000例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費用5000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木5000貸：現(xiàn)金5000例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費用300元。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木800貸：產(chǎn)品物資500現(xiàn)金300例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：借：經(jīng)營支出8600貸：現(xiàn)金2400應付工資3000產(chǎn)品物資—化肥 2000—農(nóng)藥 1200例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費用共計48000元，現(xiàn)進入投產(chǎn)期，預計可正常生產(chǎn)15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：①應攤銷成本額的計算每年應攤銷成本額=48000（15%）247。15=3040②做當年賬務處理時：借：經(jīng)營支出3040貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木3040例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：①出售時：借：銀行存款48000成員往來—李某7000貸：經(jīng)營收入55000②結轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出53000貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木 53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：借：其他支出150貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木150（六）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。固定資產(chǎn)賬務處理：（1）外購固定資產(chǎn)的賬務處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：①買水泵時：借：在建工程—水泵 3000貸：銀行存款3000②支付運雜費、安裝費時：借：在建工程350貸：現(xiàn)金350③交付使用時：借：固定資產(chǎn)—水泵3350貸：在建工程—水泵3350例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款 5000（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：①支付費用時：借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000②交付使用時：借：固定資產(chǎn)—辦公室40000貸：在建工程40000（3）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)—電腦6000貸：專項基金6000（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費400元，雙方協(xié)議價1000元。款已收。①轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)3000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理400貸：現(xiàn)金400③收到固定資產(chǎn)價款時借：現(xiàn)金1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000④結轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出400貸：固定資產(chǎn)清理 400累計折舊的賬務處理①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。②生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。在建工程的賬務處理本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設設施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。（七）無形資產(chǎn)的核算本科目核算合作社持有的專利權、商標權，非專利技術等各種無形資產(chǎn)的價值。合作社現(xiàn)在主要是商標權，按法律程序申請取得的商標權，按依法取得時發(fā)生的注冊費等實際支出，借記無形資產(chǎn)一商標權，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。二、負債的核算合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。短期借款的核算①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。借：銀行存款3000貸：短期借款 3000應付款的核算①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。②合作社發(fā)生應付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木2500貸：應付款2500應付工資的核算①本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。②提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。④本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：借：管理費用2000貸：應付工資 2000應付盈余返還的核算①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：盈余分配5000貸：應付盈余返還 5000應付剩余盈余的核算①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。長期借款的核算長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目①本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。②合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。③與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。專項應付款的核算①本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。②合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。③合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉(zhuǎn)的國家財政補助資金數(shù)額。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：①收到款時：借：銀行存款30000貸：專項應付款 30000②完成項目：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木 30000貸：銀行存款30000借：專項應付款30000貸：專項基金30000例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000借：專項應付款30000貸：專項基金30000不同的項目用途，記入的會計科目不同。三、所有者權益的核算合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（一）股金的核算本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記相關科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款50000貸：股金—某成員50000（二）專項基金的核算本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”，貨記本科目。合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：借：現(xiàn)金1000貸：專項基金 1000（三）資本公積的核算本科目核算合作社形成的資本公積。成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。（四）盈余公積的核算本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：借：盈余分配10000貸：盈余公積 100