【正文】 人員報(bào)酬”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例：農(nóng)民專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。提取工資時(shí)：借：管理費(fèi)用—管理人員報(bào)酬 4500 貸：應(yīng)付工資 4500支付工資時(shí)：借：應(yīng)付工資 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500③其他支出的核算其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社與生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)無直接關(guān)系的其他支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。為了詳細(xì)反映其他支出的情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”科目，貸記“其他支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。例：非成員債務(wù)人張偉因車禍死亡，其拖欠農(nóng)民專業(yè)合作社的500元債務(wù)，既無法定繼承人，又無義務(wù)承擔(dān)人，無法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：其他支出—壞賬損失 500 貸：應(yīng)收款—張偉 500 例：農(nóng)民專業(yè)合作社結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢農(nóng)機(jī)具的凈損失1200元。借：其他支出—固定資產(chǎn)清理損失 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200例：農(nóng)民專業(yè)合作社用現(xiàn)金支付借款利息234元。借：其他支出—利息支出234 貸：庫存現(xiàn)金 234例：農(nóng)民專業(yè)合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費(fèi)2000元現(xiàn)金，領(lǐng)用300元茶葉。借：其他支出—抗災(zāi)搶險(xiǎn)支出 2300 貸：庫存現(xiàn)金 2000 產(chǎn)品物資—茶葉 300(四)所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。股金的核算股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。例：根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。例：合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個(gè)人股金 13 000 合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況。例：合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。借：股金一個(gè)人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 例：合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。借：股金一個(gè)人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專用基金。合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。例：合作社使用國家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專項(xiàng)基金 50 000 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。例：合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項(xiàng)基金8 000 合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。例：合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000 貸：專項(xiàng)基金——捐贈(zèng)資金 12 000資本公積的核算資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。①合作社成員入社投入貨幣資金的核算合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。例：合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 5 000 銀行存款 10 000 貸：股金一個(gè)人股金 14 000 資本公積 1 000 ②合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。③合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。④資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。盈余公積的核算合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。①合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶例：年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配一各項(xiàng)分配 15 000 貸：盈余公積 15 000 ②合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。本年盈余的核算為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“本年盈余”賬戶，用于核算合作社在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方?！巴顿Y收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，則轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶貸方，如為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：經(jīng)營收入60000 其他收入 10000 貸：本年盈余 70000②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：本年盈余 66000 貸：經(jīng)營支出20000 管理費(fèi)用40000 其他支出6000③結(jié)轉(zhuǎn)投資盈余：借：投資盈余 8000 貸：本年盈余 8000轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為66000元，貸方發(fā)生額為78000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為12000元，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶：借：本年盈余12000 貸：盈余分配—未分配盈余12000盈余分配的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和章程等有關(guān)規(guī)定，按要求搞好盈余分配工作。農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好代購代銷和勞務(wù)服務(wù)合同的結(jié)算兌現(xiàn)，結(jié)清有關(guān)賬目，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶，確保盈余分配及時(shí)兌現(xiàn)，保障盈余分配工作的順利進(jìn)行。農(nóng)民專業(yè)合作社在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，按照《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，編制當(dāng)年的盈余分配方案，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。盈余分配的順序：。合作社用本年度的盈余直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。合作社的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大再生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)為成員出資。合作社彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。合作社按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補(bǔ)的情況，以及歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額，同時(shí)應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，從“本年盈余”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，如為凈盈余，應(yīng)轉(zhuǎn)入本賬戶貸方的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“盈余分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶下的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目。年度終了，“盈余分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度盈余計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余”賬戶核算。調(diào)整增加本年盈余時(shí)，記入有關(guān)賬戶的借方和 “盈余分配—未分配盈余”賬戶的貸方；調(diào)整減少本年盈余時(shí)，記入“盈余分配—未分配盈余”賬戶的借方和有關(guān)賬戶的貸方?！坝喾峙洹辟~戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補(bǔ)虧損。用本年未分配盈余彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配—未分配盈余 12000（2）提取公積金時(shí)，按規(guī)定的比例計(jì)算出提取金額（120005%=600）： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金 600 貸：盈余公積 600（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額（12000600）70%=7980： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還 7980 貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名 7980（4）分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額（120006007980=3420）： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余 3420 貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名 3420（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：盈余分配—未分配盈余 12000 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 12000第二篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一、總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。（六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。（七）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí)解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。（八）財(cái)政部門依照