【正文】 第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應付剩余盈余時：　　借：應付剩余盈余——甲　　　600　　　　　　　　　　　　…… （19 000）　　　　　　　　　　——乙　　　400　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　20 000　?。ㄋ模╅L期借款　?。ㄎ澹ｍ棏犊畹谌?jié) 所有者權益的核算 　　所有者權益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。專業(yè)合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余?！　∫弧⒐山鸬暮怂恪　」山鹗菍I(yè)合作社成員實際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權益和承擔義務的依據(jù)?！　?，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目?！　　纠?7】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向專業(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè)合作社股份的20%，專業(yè)合作社原有股金60 000元?！　≡搯挝煌度氲綄I(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：6000020%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　25 000　　　　貸：股金——法人股金　　　　　15 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　10 000　　，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！　?，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況。　　二、專項基金的核算　　專項基金是專業(yè)合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。　　、農業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目?！　　纠?1】專業(yè)合作社使用國家財政專項補助50 000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50 000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　50 000　　借：專項應付款　　　　　50 000　　　　貸：專項基金　　　　　　　　　50 000　　，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！　?，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目?！　∪①Y本公積的核算　　四、盈余公積的核算　　專業(yè)合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉增股金，彌補虧損等?！　。ㄒ唬I(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算　　專業(yè)合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。專業(yè)合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配——各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶　?。ǘI(yè)合作社以盈余公積轉增股金的核算　　專業(yè)合作社用盈余公積中的公積金轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。　　五、盈余分配的核算　　《農民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。　　　　專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是專業(yè)合作社財務管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，專業(yè)合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作?！　I(yè)合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)專業(yè)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產(chǎn)，結清有關賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。　　　　專業(yè)合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：　?。?）彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額?！　。?）提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉增資本，或者用于彌補虧損?！　。?）提取應付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取盈余公積后可供當年成員分配的盈余。主要按成員交易量（額）進行盈余返利的比例不得低于60%?！　。?）提取剩余盈余返還。扣除上述各項后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配?！　　纠?6】專業(yè)合作社用盈余分配彌補上年虧損30 000元。　　用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應借記“盈余分配——未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：　　借：盈余分配——未分配盈余　　30 000　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　30 000　　【例47】專業(yè)合作社本年度實現(xiàn)盈余12 000元，根據(jù)經(jīng)批準的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)按比例分配給全體成員。　?。?）結轉本年盈余時：　　借：本年盈余　　　　　　　　　12 000　　　　貸：盈余分配——未分配盈余　　　　12 000　?。?）提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12 0005%＝600（元）　　借：盈余分配——各項分配——提取盈余公積　　600　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　600　?。?）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12 000－600）70%＝7 980（元）　　借：盈余分配——各項分配——盈余返還　　　　　7 980　　　　貸：應付盈余返還——成員　　　　　　　　　　7 980　?。?）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12 000－600－7 980＝3 420（元）　　借：盈余分配——各項分配——分配剩余盈余　　3 420　　　　貸：應付剩余盈余——成員　　　　　　　　　　3 420　　（5）結轉各項分配時：　　借：盈余分配——未分配盈余　　　　　　　　　12 000　　　　貸：盈余分配——各項分配　　　　　　　　　　　12 000第四節(jié) 經(jīng)營收入的核算 　　一、農民專業(yè)合作社收入的內容及確認　　（一）收入的含義　　收入是農民專業(yè)合作社在一定會計期間內的日常經(jīng)營及相關活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的不同來源渠道，收入可分為經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入?！　。?）經(jīng)營性收入，是指農民專業(yè)合作社在日常經(jīng)營活動中取得的收入，具體包括各種經(jīng)營活動的收入。　?。?）非經(jīng)營性收入，是指農民專業(yè)合作社取得的與經(jīng)營管理無直接關系的收入，包括政府補助收入和其他收入?！　。ǘ└黜検杖氲拇_認原則　?。?）經(jīng)營收入，是指農民專業(yè)合作社進行各項生產(chǎn)、服務等經(jīng)營活動所取得的收入，具體包括產(chǎn)品物資銷售收入、出租收入、勞務收入等。　　經(jīng)營收入應當于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑證時，予以確認?！　。?）補助收入，是指農民專業(yè)合作社獲得的財政等有關部門的補助資金。隨著農業(yè)稅以及農業(yè)稅附加的逐步取消，農民專業(yè)合作社從各級財政部門取得的補助收入會越來越多?！　∞r民專業(yè)合作社應于實際收到上級有關部門的補助款或取得有關收取款項的憑證時，確認補助收入的實現(xiàn)。 　?。?）其他收入，是指農民專業(yè)合作社除上述各項收入以外的收入，包括罰款收入、存款利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、固定資產(chǎn)清理凈收益、確實無法支付的應付款項、確實無法償還的長期借款等。 　　農民專業(yè)合作社應當于實際收訖罰款、利息等款項時，或者在固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資實際盤盈時確認其他收入的實現(xiàn)?！　《?、經(jīng)營收入的會計核算實務　　（一）設置核算賬戶 　　設置“經(jīng)營收入”賬戶進行總分類核算，核算農民專業(yè)合作社當年發(fā)生的各項經(jīng)營收入。該賬戶的借方登記銷售退回金額及結轉本年收益賬戶的金額；貸方登記本年實現(xiàn)的各項經(jīng)營收入。平時各月的貸方余額反映到當月為止，農民專業(yè)合作社已經(jīng)實現(xiàn)經(jīng)營收入的累計數(shù)額；年終時，應將本賬戶的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無余額?！　”举~戶應按經(jīng)營項目設置“農產(chǎn)品銷售收入”、“農業(yè)資產(chǎn)銷售收入”、“物資銷售收入”、“租賃收入”、“服務收入”、“勞務收入”等明細賬戶，進行明細核算。 　?。ǘ┙?jīng)營收入的賬務處理實務　　【例48】光明農民專業(yè)合作社有關經(jīng)營收入的經(jīng)濟業(yè)務及賬務處理如下：　?。?）銷售小麥50噸，每噸售價700元，款項已經(jīng)收存銀行。該批小麥的實際成本為20 000元?！　、賹崿F(xiàn)收入時，會計分錄如下： 　　借：銀行存款　　35 000　　　　貸：經(jīng)營收入——農產(chǎn)品銷售收入——小麥　　　　　35 000　?、谕瑫r結轉小麥的成本時，會計分錄如下：　　借：經(jīng)營支出——農產(chǎn)品銷售支出——小麥　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——農產(chǎn)品——小麥　　　　　　　　　20 000　?。?）將自己育成的50頭豬出售給市肉聯(lián)廠，每頭售價500元，貨款尚未收到。這批豬的成本為每頭300元，共計15 000元。　?、賹崿F(xiàn)銷售，會計分錄如下：　　借：應收款——市肉聯(lián)廠　　　　　　　　　　25 000　　　　貸：經(jīng)營收入——農業(yè)資產(chǎn)銷售收入——豬　　　　　25 000　?、谕瑫r結轉豬的成本，會計分錄如下：　　借：經(jīng)營支出——農業(yè)資產(chǎn)銷售支出——豬　　15 000　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——豬　　　　15 000　?。?）將庫存的多余化肥5噸銷售出去，價款為3 800元。這批化肥的實際成本為3 750元?！　、賹崿F(xiàn)收入。會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3 800　　　　貸：經(jīng)營收入——物資銷售收入——化肥　　　　　　3 800　?、谕瑫r結轉化肥的成本。會計分錄如下：　　借：經(jīng)營支出——物資銷售支出——化肥　　　3 750　　　　貸：產(chǎn)品物資——化肥　　　　　　　　　　　　　　3 750　?。?）將收割機臨時出租給鄰村用于收割小麥，取得租金收入10 000元已存入銀行。會計分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：經(jīng)營收入——租賃收入——收割機　　　　　　　10 000　　三、其他收入的會計核算實務第五節(jié)　生產(chǎn)成本的核算 　　一、農民專業(yè)合作社生產(chǎn)成本核算的對象及確認　?。ㄒ唬┥a(chǎn)成本核算的內容　　成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各種耗費。農民專業(yè)合作社直接組織生產(chǎn)或對外提供勞務所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本都要按成本對象進行歸集，進行成本核算?！　∧壳?，我國直接組織產(chǎn)品生產(chǎn)的農民專業(yè)合作社比較少，而且規(guī)模較小、產(chǎn)品品種單一，大規(guī)模的農產(chǎn)品生產(chǎn)一般是由獨立的農業(yè)企業(yè)組織進行的。因此，農民專業(yè)合作社的成本核算比較簡單。農民專業(yè)合作社成本（勞務）核算的對象主要是農產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和對外提供的勞務?！　。ǘ┥a(chǎn)成本的確認　　確認成本應依照成本項目來進行。農民專業(yè)合作社的成本項目是指生產(chǎn)農產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和對外提供勞務發(fā)生的各種耗費，既包括因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接費用，也包括因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用?！　。?）農產(chǎn)品成本項目一般包括：①直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農藥等；②直接人工，指直接從事種植、養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)的人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等；③其他直接費用，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出；④間接費用，指應攤銷、分配計人各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費用，包括因組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理人員的工資、折舊費、修理費、水電費、辦公費等?！　。?）工業(yè)產(chǎn)品成本項目一般包括：①外購材料，指農民專業(yè)合作社為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等；②外購燃料，指農民專業(yè)合作社為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進的各種固體、液體和氣體燃料；③外購動力，指農民專業(yè)合作社為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外單位購進的各種動力；④工資，指農民專業(yè)合作社應計人工業(yè)產(chǎn)品成本的職工工資；⑤折舊費，指農民專業(yè)合作社按照規(guī)定的方法計提的折舊費；⑥其他支出，指不屬于以上各要素但應計人工業(yè)產(chǎn)品成本的支出?！　。?）勞務費用成本項目一般包括：農民專業(yè)合作社因對外提供勞務而發(fā)生的各種費用，包括培訓費、工資福利費、差旅費、保險費等?！　《?、生產(chǎn)成本的會計核算實務　?。ㄒ唬┰O置核算賬戶　　設置“生產(chǎn)成本”賬戶進行分類核算，核算農民專業(yè)合作社直接組織生產(chǎn)或對外提供勞務所發(fā)生的各項