【正文】 ，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60％，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。2．應(yīng)付盈余返還的核算為全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付盈余返還”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量(額)比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚未支付的應(yīng)按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。核算見后面盈余分配章節(jié)(五)應(yīng)付剩余盈余1．應(yīng)付剩余盈余的內(nèi)容 應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量(額)，對成員一視同仁，人人有份，平均受益。合作社財會制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。2．應(yīng)付剩余盈余的核算為全面反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況，合作社應(yīng)設(shè)置。應(yīng)付剩余盈余。賬戶，該賬戶屬負(fù)債類賬戶。核算見后面盈余分配章節(jié)四、長期負(fù)債的核算合作社的長期負(fù)債是指償還期限超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。(一)長期借款1．長期借款的內(nèi)容長期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的一應(yīng)付款項(xiàng)。2．長期借款的核算為反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶?！纠?】2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。借：銀行存款 20 000貸：長期借款一信用社 20 0002007年末計(jì)提信用社貸款利息：計(jì)算該項(xiàng)長期貸款利息：200006％(6247。12)=600(元) 借：其他支出 600 貸：應(yīng)付款 6002007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息借：應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600待到2009年6月30日時，合作社歸還貸款本金及利息 借：長期借款一信用社 20 000 其他支出 600貸：銀行存款 20 600 (二)專項(xiàng)應(yīng)付款1．專項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，支持合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。2．專項(xiàng)應(yīng)付款的核算為加強(qiáng)對專項(xiàng)應(yīng)付款的管理，及時反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況，合作社應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶，貸方登記取得專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額和轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金的數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按國家財政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】合作社收到圍家財政直接補(bǔ)助資金150000元。 借：銀行存款 150 000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 150 000【例8】合作社用財政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 25 000 貸：銀行存款 25 000【例9】合作社按規(guī)定用財政補(bǔ)助資金購買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。 借：固定資產(chǎn) 50 000貸：銀行存款 50 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專項(xiàng)基金 50 000第八章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。一、股金的核算股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社吸收某外資企業(yè)投入美元10000元。 借：銀行存款 69 000 貸：股金一法人股金 68 000 資本公積 1 0002．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格或各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價13000元。 借：產(chǎn)品物資一X_X材料 13 000貸：股金一個人股金 13 0003．合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況?！纠?】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。 借：股金一個人股金 5 000貸：庫存現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價3000元。 借：股金一個人股金 3 000貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000二、專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。1．合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目?！纠?】合作社使用國家財政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000貸：在建工程 50 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50 000 貸：專項(xiàng)基金 50 0002．合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠?】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項(xiàng)基金8 0003．合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目?！纠?】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈水果分離機(jī)一臺，發(fā)票價12000元。會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000 貸：專項(xiàng)基金——捐贈資金 12 000三、資本公積的核算資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。股本溢價或折價【例8】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。借：銀行存款 10000庫存現(xiàn)金 5000貸：股金—個人股金 14000資本公積 10002．對外投資資產(chǎn)增值合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記“對外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目?！纠?】合作社以一棟廠房對外聯(lián)營投資，該廠房原賬面價值200 000元，已提折舊30 000原，雙方協(xié)議作價190 000元。借：對外投資 190 000累計(jì)折舊 30 000貸：固定資產(chǎn) 200 000資本公積 20 0003．資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算【例10】合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金借：資本公積貸：股金四、盈余公積的核算合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進(jìn)行盈余分配時，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例11】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計(jì)分錄為： 借：盈余分配一各項(xiàng)分配 15 000 貸：盈余公積 15 0002．合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。盈余公積彌補(bǔ)虧損第九章 盈余及盈余分配一、盈余的來源：直接組織生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的盈余對外投資活動獲得的盈余為其成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余為其非成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余國家項(xiàng)目支持形成的盈余中央和地方財政資金支持形成的盈余二、盈余的形成：本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入其他支出經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益經(jīng)營支出管理費(fèi)用（一）收入（“經(jīng)營收入”和“其他收入”）收入的概念：合作社的收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。收入有經(jīng)營收入和其他收入。（二）成本（通過“生產(chǎn)成本”“勞務(wù)成本”核算，最終轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”）直接組織生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)（1）農(nóng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目直接材料費(fèi)：如種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等直接人工費(fèi)：工資、獎金、福利其他直接費(fèi)用：如機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)間接費(fèi)用：管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等（2）工業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊費(fèi)以及其他的支出。(三)費(fèi)用（“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”）經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出等三、本年盈余的核算年終，根據(jù)有關(guān)收入和支出賬戶的發(fā)生額或余額，計(jì)算出應(yīng)計(jì)入本年的收入和支出數(shù)額，并及時進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。【例1】合作社2009年12月份各損益類賬戶余額如下：賬戶名稱借方余額貸方余額經(jīng)營收入1120000其他收入55000投資收益10000經(jīng)營支出925000管理費(fèi)用45000其他支出25000（1）轉(zhuǎn)收入借：經(jīng)營收入 1120000其他收入 55000貸：本年盈余 11750000（2）轉(zhuǎn)支出：借：本年盈余 995000貸：經(jīng)營支出 925000管理費(fèi)用 45000其他支出 25000（3）轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益 10000貸：本年盈余 10000 借：本年盈余 190000貸：盈余分配——未分配盈余 190000五、盈余分配的核算《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 1．盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財務(wù)會計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2．盈余分配的順序合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌, 補(bǔ)虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。 (3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主