【正文】 在建工程 50 000　　　貸：產品物資一建筑材料 50 000　　支付工人勞務費時：　　借：在建工程 20 000　　 貸：銀行存款 20 000　　領用并安裝制冷設備時：　　借：在建工程 90 000　　　貸：產品物資一制冷設備 80 000　　　　　銀行存款 10 000　　支付工程水電費時：　　借：在建工程 5 000　　　貸：銀行存款 5 000　　工程完工，交付使用時：　　借：固定資產——冷庫及設 165 000　　　貸：在建工程 165 000　　借：專項應付款 100 000　　　貸：專項基金 100 000三、固定資產折舊核算固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元?！纠?】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：(1)購入工程用建筑材料時 借：產品物資——建筑材料 600000 貸：銀行存款 600000(2)工程開工，領用建筑材料時： 借：在建工程一自營工程 500000貸：產品物資 ——建筑材料 500000(3)應付建設工程勞務費用： 借：在建工程一自營工程 50 000貸：應付款 　　　　　　 50 000(4)支付工程水電費時： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現金 7 000(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時： 借：固定資產——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000(三)改建、擴建的固定資產合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000　 庫存現金 5 000(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬?！纠?】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。 ； 2．新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。(二)固定資產的計量合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。借：應收款——某園藝師 2000其它支出 500貸：林木資產——非經濟林木——花卉 2500第五章　固定資產一、固定資產的概念和計量(一)固定資產的概念合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。（1）出售枇杷樹：借：銀行存款 30000貸：經營收入 30000同時，結轉枇杷樹成本枇杷樹的成本＝25000－12＝20250借：經營支出 20250貸：林木資產——經濟林木——枇杷樹20250（2）出售楊樹借：銀行存款 7000貸：經營收入 7000同時，結轉楊樹成本：楊樹成本＝5000＋1600＝6600元借：經營支出 6600貸：林木資產——非經濟林木——楊樹6600【例20】2010年初，合作社購買的花卉2500元，因臨時聘用的花卉園藝師施肥過量，導致花卉全部死亡。5247。5247。2010年2月，合作社開始攤銷梨樹成本。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費用的會計核算方法不同，需要在有關備查簿中對郁閉時點及相關事項登記備查。2010年1月，合作社用現金支付已經郁閉楊樹的管護費用300元。1月份用現金支付管護費用500元。投產后發(fā)生管護人員工資1500元、農藥支出500元、施肥支出3500元、其它物資支出1000元。借：林木資產——經濟林木——琵琶樹 13000貸：產品物資——種子 5000庫存現金 7000應付款——水庫 1000【例14】2009年，合作社培植梨樹支付了2000元的臨時工人工資，使用了1000元的肥料和600元的農藥；培植楊樹用現金支付了水費400元，應付臨時工的護林費1200元；培植枇杷樹應付合作社工人工資8000元，施用4000元肥料。以上樹苗全部用銀行存款支付。非經濟林木不進行攤銷。合作社的經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經濟林木成本的5％確定?，F行制度規(guī)定，購入或營造的經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；合作社經濟林木投產之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產”賬戶，而是記入“經營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。 借：銀行存款 700　貸：應收款——保險公司 700四、林木資產的核算林木資產是指合作社農業(yè)資產中的植物資產，主要包括經濟林木和非經濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產的會計核算基本相似。12=(元) 役牛成本=12000－=(元)①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 13 000貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 資本公積 1 ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 ③，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一役畜一牛 11 (3)牲畜(禽)資產死亡毀損的核算【例11】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。 首先計算投資時10頭役牛的賬面價值： 已攤銷成本=12000(1－5％)247。12=(元)借：經營支出 貸：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一奶牛 5．牲畜(禽)資產處置的核算(1)牲畜(禽)資產出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。 奶牛成本的月攤銷額計算：每年應攤銷的金額=12000(15％)247。產役畜成本攤銷的核算合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5％確定。【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2400借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應付工資(明細到人) 2 400 產品物資一飼料 3 600(2)產役畜的飼養(yǎng)費用【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現金支付。新生產小豬防疫等費用500元，已現金支付。借：牲畜(禽)資產一產役畜一產畜一羊 5 000 貸：專項基金 　　　　　　　　　 5 000(4)自產的牲畜(禽)資產【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產仔10頭。借：牲畜(禽)資產一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應付款一xxx 　　　　　　　　　　3 000(2)投資者投入的牲畜(禽)資產【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預計仍可產奶8年。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算。三、牲畜(禽)資產的核算牲畜(禽)資產是指合作社農業(yè)資產中的動物資產。適應這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農業(yè)資產的以下計價原則。攤余價值反映農業(yè)資產的現有價值。3．攤余價值。2．飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。指購入農業(yè)資產的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。農業(yè)資產一般按以下三種方法計價。會計分錄為：借：銀行存款 120000 貸：經營收入 120000期末，結轉成本：借：經營支出 20000 貸：產品物資 20000生產成本 ——產品物資——經營支出第四章 農業(yè)資產的核算合作社會計制度將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農業(yè)資產，主要包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜(包括禽、特種水產等，以下相同)、經濟林木和非經濟林木等。8=9500借：經營支出 9500貸：林木資產——葡萄樹 9500銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年?！纠?2】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。（1）發(fā)出500箱雞蛋時：借：委托代銷商品 20000貸：產品物資 20000（2）收到超市已銷售500箱雞蛋的清單時：借：應收款——紅旗超市 25000貸：經營收入 25000同時，結轉成本借：經營支出 20000貸：委托代銷商品 20000（3）提取收取費用借：經營支出 1250貸：應收款——紅旗超市 1250（4）實際收到銷售款借：銀行存款 23750貸：應收款——紅旗超市 23750 (六)農產品的核算：（1）一年生作物：整個生產期間的各項實際支出全部記入農產品的成本。（1）發(fā)出委托加工的蜂蜜時：借：委托加工物資 60000貸：產品物資——材料 60000（2）支付加工費用時借：委托加工物資 5000貸：銀行存款 5000（3）支付運輸費用時：借：委托加工物資 1000貸：銀行存款 1000（4）收回委托加工蜂蜜飲料驗收入庫時：借：產品物資——商品 66000貸：委托加工物資 66000（五）委托代銷商品的核算：【例11】某禽業(yè)合作社委托紅旗超市銷售500箱雞蛋，每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。同時，以每個2元出租給非成員李某蜂蜜桶20個，每個收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退還押金。1．購入包裝物：【例7】家禽合作社用銀行存款購買紙箱1000個，單價5元，并已驗收入庫借：產品物資——包裝物 5000 貸：銀行存款 5000包裝物隨同銷售的核算：【例8】接上例，家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱售價100元，雞蛋每箱成本80元，每個包裝箱成本5元，貨款已收存銀行。（1） 購入掃把時：借：產品物資——低值易耗品 800貸：庫存現金 800（2） 領用掃把時：借：生產成本 240管理費用 40貸：產品物資——低值易耗品 280（三）包