【正文】 某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。 500　　　　　　現(xiàn)金 800　　　　貸：產(chǎn)品物資其分錄為：　　借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 20000　　例2：合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。 20000　　　　貸：銀行存款其分錄為：　　借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木本科目期末借方余額，反映合作社購入或營(yíng)造林木的賬面余額。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸本科目。合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。 300　　（4）林木資產(chǎn)的核算　　為核算合作社購入或營(yíng)造的林木成本特設(shè)置本科目。 300　　　　貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜分錄為：　　借：其他支出475　　例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。475　　　　貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜12=475　　借：經(jīng)營(yíng)支出35000　　例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：　　每年應(yīng)攤銷的金額=30000（15%）247。35000　　　　貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜分錄為：　　借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 600　　例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。 800　　　　　　　現(xiàn)金3000　　　　　　應(yīng)付工資4400　　　　貸：產(chǎn)品物資—飼料10000　　例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：　　借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜40000　　　　　　應(yīng)付款—種豬廠30000　　　　貸：銀行存款　　—產(chǎn)役畜20000其分錄為：　　借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。3）牲畜資產(chǎn)的核算④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算有價(jià)證券要由專人管理。 （3）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。 借：對(duì)外投資例：合作社2008年1月1日購買三年期國債10000元，年利率3%。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方。合作社本賬戶應(yīng)按對(duì)外投資種類，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記對(duì)外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對(duì)外投資的是實(shí)際成本。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益?！?合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。 以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。 （1）20000　　 對(duì)外投資的核算20000　　　　貸：庫存現(xiàn)金1000　　給付成員代銷商品款時(shí)：　　借：成員往來—張某經(jīng)營(yíng)收入20000　　21000　　　　貸：受托代銷商品20000　　銷售商品時(shí)：　　借：庫存現(xiàn)金20000　　　　貸：成員往來—張某其分錄為：　　收到委托代銷商品時(shí)：　　借：受托代銷商品本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。 120　?、菔芡写N商品的核算　　為核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。庫存現(xiàn)金80　　 200　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入800　　④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款　　借：成員往來800　　　　貸：受托代購商品800　　③交付商品時(shí)：　　借：成員往來800　　　　貸：庫存現(xiàn)金1000　?、诓少徤唐窌r(shí)：　　借：受托代購商品1000　　　　貸：成員往來其分錄為：　?、俸献魃缡盏酱徤唐房顣r(shí)：　　借：庫存現(xiàn)金　　例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社收到代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目?！　±耗澈献魃缥型鈫挝淮N本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。 21000　?、畚写N商品的核算　　為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。 21000　　　　貸：產(chǎn)品物資— 45000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出 45000貸：經(jīng)營(yíng)收入加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 21000　　②委托加工物資的核算　　為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。 21000　　　　貸：產(chǎn)品物資—蘋果 55000　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營(yíng)支出 55000　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入25500　　例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：　　借：銀行存款25500　　　　貸：生產(chǎn)成本 500　　產(chǎn)品入庫時(shí)：　　借：產(chǎn)品物資—蘋果 500　　　　貸：現(xiàn)金用現(xiàn)金支付入庫分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：　　支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：　　借：生產(chǎn)成本100　　 2100　　　　貸：現(xiàn)金　　例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為：　　借：產(chǎn)品物資—化肥本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等?！　。?）存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。　?。?）存貨的計(jì)價(jià)原則：①購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)；②受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 20　　例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。 經(jīng)營(yíng)收入 1000　　例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。 1000　　　　貸：成員往來—王五其分錄為：　　借：銀行存款　　例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。 為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。 8000　　例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。 8000　　　　貸：應(yīng)收款分錄為：　　借：銀行存款　　例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。（1）應(yīng)收款的核算　　為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行?！　∝泿刨Y金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。 合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。 合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。 合作社要加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。存貨入庫時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時(shí)，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)