【正文】 營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。②合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應付款”等。存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。其分錄為：借：成員往來—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營收入例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：借：成員往來—王五1000貸：現(xiàn)金1000例合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應付款項”反映。（5）本科目應按合作社成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。分錄為：借：銀行存款8000貸：應收款8000例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應收款”。應收款的核算（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。其分錄為。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木5000貸：銀行存款5000例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。（4）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。其分錄為：借：管理費用150貸：現(xiàn)金150例3：合作社會計張某參加會計培訓，經(jīng)領(lǐng)導審批，準借現(xiàn)金300元。例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。（3）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。現(xiàn)金的核算（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。一、資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。第三節(jié) 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。（五）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。會計核算以人民幣“元”為金額單位。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。（二）所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。第二節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，財政部制定本制度。建立會計檔案室（柜），實行統(tǒng)一管理，專人負責，做到完整無缺、存放有序、方便查找。九、檔案管理（一）合作社的會計檔案包括各類經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務計劃及收益分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。會計分錄為： ① 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（1462005%）公積金時： 借：盈余分配—各項分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元 [（1462007310）70%]： 借：盈余分配—各項分配 97223 貸：應付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余41667元[（1462007310）30%]： 借：盈余分配—各項分配 41667 貸：應付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項分配 138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應付盈余返還97223元和應付剩余盈余41667元時： 借：應付盈余返還—各成員 97223 應付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現(xiàn)金 138890八、會計報表（5張）合作社應按要求及時向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報送有關(guān)報表（一）月報表于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細表上報。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“ 應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配” 科目，貸記“應付剩余盈余” 科目。其次，合作社用本年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。會計分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例1例1例18為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例。會計分錄為： 借：經(jīng)營收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例?！纠?2】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例例10為例。會計分錄為： 借：應付工資 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000六、月末賬務結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?8】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用200元。支付清理費時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。會計分錄為：借：管理費用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。會計分錄為： 借：管理費用 —人員工資 16000 —辦公費 10000 —差旅費 4000 貸：銀行存款 30000合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。會計分錄為： ①進行投資時： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對外投資 50000 投資收益 10000合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導的技術(shù)人員工資3萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。會計分錄為： ① 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 ② 售出肉雞時： 借：庫存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營收入 5000 ③ 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 ④支付運輸費、裝卸費等費用時： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進行深加工后對外銷售，賬務處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，按其收購價和相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。會計分錄為：① 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 ② 采購飼料時：借：受托代購商品—飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 ③ 交付成員飼料時： 借：成員往來—各成員 48500 貸：受托代購商品—飼料 48500 ④收取1000元代購費時： 借：成員往來 1000 貸：經(jīng)營收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時： 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。合作社將產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配 10000 貸：盈余公積 10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務的賬務處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務處理如下：合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按其購入價與發(fā)生的相關(guān)費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。會計分錄為：借：成員往來—乙成員 1000 貸：產(chǎn)品物資 1000（六）合作社積累核算合作社從當年實現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機 20000 貸：專項基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。會計分錄為： ①收到補助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應付款 100000 ②購買管理用固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉(zhuǎn)入“專項基金” 科目 借：專項應付款 80000 貸：專項基金 80000 ③用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓時： 借：專項應付款 —技術(shù)推廣 10000 —成員培訓 10000