【正文】 章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時(shí)，以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20 000元、30 000元、50 000元、60 000元?！　I(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：　　第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額　　100 00080%＝80 000（元）　　第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重　　甲：20 000247。500 000100%＝4%　　乙：30 000247。500 000100%＝6%　　丙：50 000247。500 000100%＝10%　　?。?0 000247。500 000100%＝12%　　第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額　　甲：80 0004%＝3 200（元）　　乙：80 0006%＝4 800（元）　　丙：80 00010%＝8 000（元）　　?。?0 00012%＝9 600（元）　　第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄　　借：盈余分配一各項(xiàng)分配　　80 000　　　　貸：應(yīng)付盈余返還一甲　　　　　3 200　　　　　　　　　　　　一乙　　4 800　　　　　　　　　　　　一丙　　8 000　　　　　　　　　　　　一丁　　9 600　　　　　　　　　　　　…… ?。?4 400）　　專業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：　　借：應(yīng)付盈余返還一甲　　　　3 200　　　　　　　　　　一乙　　4 800　　　　　　　　　　一丙　　8 000　　　　　　　　　　一丁　　9 600　　　　　　　　　　　…… （54 400）　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　80 000　　（三）應(yīng)付剩余盈余的核算　　應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量（額），對(duì)成員一視同仁，人人有份，平均受益。專業(yè)合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。　　【例32】接上期例，專業(yè)合作社將當(dāng)年可分配盈余100 000元的80%，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定，全部對(duì)成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，專業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項(xiàng)基金50 000元。公積金50 000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1 000元、公積金7000元；與專業(yè)合作社沒(méi)有交易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1 000元、公積金1 000元。　　專業(yè)合作社分配剩余盈余時(shí)　　第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額　　成員甲：（10 000＋10 00＋7 000）247。（500 000＋50 000＋50 000）100%＝3%　　成員戊：（10 000＋1 000＋1 000）247。（500 000＋50 000＋50 000）100%＝2%　　第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額　　成員甲：100 00O20%3%＝600（元）　　成員戊：100 00020%2%＝400（元）　　第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄　　借：盈余分配一各項(xiàng)分配　　20 000　　　　貸：應(yīng)付剩余盈余一甲　　　　　　600　　　　　　　　　　　　…… 　　　　?。?9 000）　　　　　　　　　　　　一戊　　　　　　400　　第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：　　借：應(yīng)付剩余盈余一甲　　　600　　　　　　　　　　　　…… （19 000）　　　　　　　　　　一戊　　　400　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　20 000　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期借款　　【例33】2007年7月1日，專業(yè)合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　20 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款一信用社　　　　　　20 000　　2007年末計(jì)提信用社貸款利息：　　計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：200006%（6247。12）＝600（元）　　借：其他支出　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)付款　　　　　　　　　　　600　　2007年12月31日，專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息　　借：應(yīng)付款　　　　　　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600　　待到2009年6月30日時(shí)，專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息　　借：長(zhǎng)期借款一信用社　　　20 000　　　　其他支出　　　　　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 600　?。ㄎ澹ｍ?xiàng)應(yīng)付款　　　　專項(xiàng)應(yīng)付款是指專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)專業(yè)合作社發(fā)展，支持專業(yè)合作社開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等服務(wù)?！　　纠?4】專業(yè)合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　150 000　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　　　　　150 000　　【例35】專業(yè)合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元?！　〗瑁簩ｍ?xiàng)應(yīng)付款　　　　　25 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　25 000　　【例36】專業(yè)合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　50 000　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　50 000　　　　貸：專項(xiàng)基金　　　　　　　　　　50 000第三節(jié) 所有者權(quán)益的核算　　所有者權(quán)益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。專業(yè)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余?！　∫?、股金的核算　　股金是專業(yè)合作社成員實(shí)際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)?！　。磳?shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目?！　　纠?7】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向?qū)I(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè)合作社股份的20%，專業(yè)合作社原有股金60 000元。　　該單位投入到專業(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：6000020%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　　　　25 000　　　　貸：股金——法人股金　　　　　15 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　10 000　　，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。　　【例38】專業(yè)合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元?！　〗瑁寒a(chǎn)品物資——材料　　13 000　　　　貸：股金——個(gè)人股金　　　　　13 000　　　　，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情況?！　　纠?9】專業(yè)合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫(kù)存現(xiàn)金支付1000元，從開(kāi)戶行存款支付4000元?！　〗瑁汗山鹨粋€(gè)人股金　　　　　5 000　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　4 000　　【例40】專業(yè)合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元?！　〗瑁汗山稹獋€(gè)人股金　　　　3 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——材料　　　3 000　　二、專項(xiàng)基金的核算　　專項(xiàng)基金是專業(yè)合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專用基金?！　　⑥r(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目?！　　纠?1】專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50 000元建成水果保鮮庫(kù)房一間，全部支出總計(jì)50 000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　50 000　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　50 000　　　　貸：專項(xiàng)基金　　　　　　　　　50 000　　，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！　　纠?2】專業(yè)合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　8 000　　　　貸：專項(xiàng)基金　　　　　　　　　8 000　　，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。　　【例43】專業(yè)合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī)　12 000　　　　貸：專項(xiàng)基金——捐贈(zèng)資金　　　　12 000　　三、資本公積的核算　　 資本公積是專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有專業(yè)合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積?！　。ㄒ唬I(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算　　專業(yè)合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目?！　　纠?4】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫(kù)存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　5 000　　　　銀行存款　　　　10 000　　　　貸：股金——個(gè)人股金　　　　14 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　1 000　　，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目?！　?，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。　　　　專業(yè)合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶?！　∷?、盈余公積的核算　　專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等?！　。ㄒ唬I(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算　　專業(yè)合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。專業(yè)合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶　　【例45】年終，專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：盈余分配一一各項(xiàng)分配　　15 000　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　15 000　?。ǘI(yè)合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算　　專業(yè)合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目?！　∥?、盈余分配的核算　　《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：（一）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。　　　　專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國(guó)家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，專業(yè)合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作?！　I(yè)合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)專業(yè)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)后執(zhí)行，必須充分聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成?！　　　I(yè)合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：　?。?）彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額?！　。?）提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。　?。?）提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量（額）進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60%。　?。?）提取剩余盈余返還?？鄢?