【正文】 計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部崗位責任制，實行錢、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。理事會作為社員代表大會的執(zhí)行機構(gòu)，必須制定包括財務管理在內(nèi)的各項規(guī)章制度，加強行業(yè)管理，隨時向社員代表大會報告財務收支情況，對外代表合作社簽訂合同、協(xié)議等。它是一種機制靈活，體制全新，實行企業(yè)化運作和管理的合作經(jīng)濟組織，因此必須按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，制訂適合市場經(jīng)濟要求和合作經(jīng)濟特點的章程，并健全組織體系。合作社沒有建立起相應的收入分配制度，社員參與合作社的交易，購買化肥等生產(chǎn)資料，將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價格，除此之外社員一無所得?！　±麧櫡峙渲贫然靵y。由于專業(yè)合作社財務制度尚未出臺，許多政策不配套，專業(yè)合作社的財務管理方法、會計核算方法處于空白階段?！　∪谫Y困難，資金嚴重不足。我鄉(xiāng)農(nóng)民專業(yè)合作社成立以后，還沒有進行實際分配，即是由協(xié)會轉(zhuǎn)變而來的合作社，也沒有真正向社員公布利潤及分配情況，入社成員沒有得到實際收益。這是目前我鄉(xiāng)專業(yè)合作社資金活動的主要方面。合作社在正常經(jīng)營過程中會發(fā)生一系列的資金收支。合作社可以吸引社員投資，向銀行和信用社借款等籌集資金，這表現(xiàn)為合作社資金的來源，它是合作社資金運動的起點?！　?，資金流量較大。會計員由社員集體推薦，出納員由理事長任命，都不具備會計從業(yè)資格證，沒有發(fā)放聘書，也沒有向農(nóng)經(jīng)部門報告。其本身并不應作褒貶，因為它是時代給每一位社會人的烙印，具有普遍性和頑固性。農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度 不錯第一章　農(nóng)民專業(yè)合作社的運行態(tài)勢　　概述　　農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟組織，應建立健全財務管理制度，認真搞好成本核算，如實反映合作社的財務狀況。小農(nóng)意識支配下的貧困山區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社卻很難有突破性發(fā)展?！　×硪患覜]有確定專門的財務人員，年終報表時臨時花錢聘請，出納員由理事親自兼任。農(nóng)民專業(yè)合作社財務活動主要具體表現(xiàn)為物資運動和資金運動兩個方面。合作社籌資的目的是把資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營活動以取得盈利。合作社要進行生產(chǎn)首先要采購原材料商品，以便從事生產(chǎn)和銷售活動。另外就是分配引起的財務活動。我鄉(xiāng)的農(nóng)民專業(yè)合作社力量十分薄弱，是一個非盈利性組織，所辦的各種服務性事業(yè)效率不高，盈余很少，自我積累能力相對不足，再加上法律地位也不明確。合作社財務無章可循、監(jiān)督控制機制不健全，或有財務內(nèi)部控制制度，但未形成完整的約束體系，從而造成財務管理混亂的局面。利潤分配無一定之規(guī)，對股金分紅、股息、利潤返還的比例隨意制定，很不合理。還有些合作社領(lǐng)導和無數(shù)的社員們不知道什么是利潤返還、股金分紅和股息，有的從未聽說過，有的不知道他們之間的區(qū)別?！　I(yè)合作社應完善“三會”（社員代表大會、理事會、監(jiān)事會），切實發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的作用。監(jiān)事會作為監(jiān)督機構(gòu)，要切實履行職能，認真檢查合作社的財務收支狀況等，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督?！　　⒆晕曳?、自負盈虧的經(jīng)濟實體，財務上要實行獨立核算，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專業(yè)合作社的核算流程，如收購環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷售環(huán)節(jié)的核算等。　　，規(guī)范貨幣資金審批使用程序。加強現(xiàn)金庫存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時入賬，嚴禁收款不入賬，不得賬外設賬，不得私設“小金庫”。稽核是稽查和復核的簡稱，會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌６墙?nèi)部審計制度。　　三、加強財會人員隊伍建設　　專業(yè)合作社應配備高素質(zhì)的專門財會人員從事獨立的會計核算和財務管理工作，財會人員不僅要熟悉企業(yè)會計制度，同時要熟悉專業(yè)合作社獨特的生產(chǎn)經(jīng)營模式，了解不同類型專業(yè)合作社在財務處理中的特殊要求。身份股實行入股自愿，退股自由，身份股原則上不承擔風險，也不參與分紅?！　　⒎忾]式運行，只能用于專業(yè)合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營、加工和管理，任何單位和人都不得挪作他用和放貸。一是建立風險、發(fā)展基金，增強抵御市場風險能力?！　×硪环矫? 調(diào)整原有的分配制度, 將合作社產(chǎn)生的盈余, 提取較少的公共積累、風險基金等之后, 剩余部分歸全體社員所有, 并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與持股比例并存進行分配。投資股實行利益共享、風險共擔, 除企業(yè)清算、歇業(yè)外, 投資者可以轉(zhuǎn)讓股份, 但是不能夠退股。在盈余分配時先提取一定的風險基金和發(fā)展基金, 保護專業(yè)合作社組織穩(wěn)定性, 達到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的, 只是提取的風險基金和發(fā)展基金比例不宜過大?！　『献魃缡枪煞莺献鞯慕?jīng)濟組織，依法獨立享有經(jīng)濟、社會活動的自主權(quán)，其合法權(quán)益受法律保護，任何單位和個人都不準侵占、平調(diào)、截留和私分合作社的財產(chǎn)?！　　〉谑粭l　固定資產(chǎn)，是指合作社使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等?！　〉谑鍡l　合作社固定資產(chǎn)需要處置時，原值在1萬元以下由理事會決定，1萬元（含1萬元）以上由社員大會審議決定。會計年度自公歷1月1日至12月31日止。做好參謀作用，并依法實行會計監(jiān)督。在未辦清交接手續(xù)以前，財會人員不得離職?！　〉诙邨l　生產(chǎn)經(jīng)營性開支。　　第二十九條　合作社財務支出按下列程序進行：　　，并注明事由、時間、經(jīng)辦人和證明人姓名。　　，必須到稅務部審核辦理補稅手續(xù)，方可審批、支付?！　〉谌l　合作社社員對財務有下列民主管理的權(quán)利：　　（一）有權(quán)對所公布的財務賬目提出質(zhì)疑；　　（二）有權(quán)委托監(jiān)事會查閱審核有關(guān)財務賬目；　?。ㄈ┯袡?quán)要求有關(guān)當事人對有關(guān)問題進行解釋或解答；　?。ㄋ模┯袡?quán)逐級反映財務管理中存在的問題，提出意見和建議?！　。ㄒ唬I業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額?！　〉谌鶙l　合作社當年實現(xiàn)的凈利潤按以下順序分配：　?。ㄒ唬┌?0%比例提取法定盈余公積金；　　（二）剩余部分：　?。?）60%按成員及有關(guān)方面與本社產(chǎn)品的交易量（額）比例返還?！　〉谌藯l　對社員和職員的物質(zhì)獎勵，其金額計入生產(chǎn)或者經(jīng)營成本。從這些來源可以看出, 美國合作社的融資渠道廣泛, 大部分都是通過金融工具和金融機構(gòu)獲得的；且美國發(fā)達的金融體系, 讓合作社可以從金融機構(gòu)便捷地獲取資金?！　　?〕我國農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源主要有: ①社員股金。③公益金。⑦其他來源, 包括政府有關(guān)部門的扶持資金。　　我國的許多農(nóng)民專業(yè)合作社在創(chuàng)辦初期都只有農(nóng)戶入股的小額資金, 注冊資本大都在3 萬元10萬元不等, 資本基礎薄弱, 所從事的各種服務性事業(yè)效率不高, 盈余很少, 自我積累能力相對不足, 除合作社股金外, 大多數(shù)合作社很少有不動產(chǎn)可供抵押擔保以取得大量資金。而對哈哥兔業(yè)合作社、周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會、黃花梨合作社、紅五月生豬合作社的75個成員的調(diào)查表明, 有35戶的貸款需求得不到滿足, 有44 戶有貸款意向。例如, 美國合作企業(yè)就曾與西歐合作企業(yè)之間進行過資本和勞動力市場的相互滲透, 發(fā)揮各自比較優(yōu)勢, 促進各國資源優(yōu)化配置。而我國的農(nóng)民專業(yè)合作社是先把籌集到的資金作為合作社內(nèi)部投資, 如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！　〈送? 我國農(nóng)民專業(yè)合作社具有明顯的區(qū)域性。像這樣的分布情況, 缺少區(qū)域之間的交流, 明顯限制了我國農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營投資的空間拓展和市場擴展?！　　　姆峙錂C制看, 首先, 社員按交貨權(quán)提交貨物時, 可按照合作社的收購價獲得貨物價款, 如果不能夠立即獲得價款, 最遲也會在年終結(jié)算后獲得；其次, 合作社的利潤每年都按社員投資比例分配給社員, 并沒有作為合作社的積累資金留在社內(nèi), 利潤及時以現(xiàn)金形式返還給社員, 使社員在短期內(nèi)就可見到直接的收益, 極大地提高了他們的投資熱情。2007 年的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余, 為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。例如, 有的合作社股金分紅的比例占16% , 利潤返還占8% , 不可分割的集體資產(chǎn)占合作社資產(chǎn)總額的比例在各合作社之間存在較大差別,高的達到80%90% , 少的僅占2%5%?！　∫弧鶛?quán)資產(chǎn)的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內(nèi)部應收款，以“成員往來”科目核算?！　≡凇皯湛睢笨颇肯?，應按不同的外部單位或個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映農(nóng)民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額?！　　纠?】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14 000元，售價14 500元，價款暫未收到。　　借：成員往來——華豐公司　　14 500　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　14 500　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：　　借：成員往來——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶?！　　　　纠?】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。會計分錄為兩步，投入時作分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　340　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫后作分錄：　　借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品　340　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15 000元，工資5 000元?！　　纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：　　借：產(chǎn)品物資——山雞　　2 000　　　　貸：成員往來——李義　　　　　　　2 000專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。專業(yè)合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。　　發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：　　借：委托代銷商品　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資 　　　　　　　　　20 000　　收到已銷售500箱雞蛋的清單時　　借：應收款——中旺超市　　25 000　　　　貸：經(jīng)營收入 　　 　　　　　　 25 000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　20 000　　　　貸：委托代銷商品 　　　 　 　　20 000　　提取手續(xù)費用時　　【例17】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，貨物售出后結(jié)清。　　　　貸：成員往來——李義　　　　　4 800　　售出商品時　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　　　經(jīng)營收入　　　　　　　　　400　　　如因市場行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。　　【例18】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5 000公斤，并將飼料交付興旺公司。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出?！　。?）攤余價值。適應這一特點，專業(yè)合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）。　?。ㄇ荩┵Y產(chǎn)增加的核算　　借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——產(chǎn)畜——羊　　　5 000　　　　貸：專項基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　?。?）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)　　【例22】生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。　?。?）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用　　【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元?！　∮着５某杀荆? 000＋6 000＝12 000（元）　　借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——役畜——?！　?2 000　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——幼畜——牛　　　　12 000　　幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。8＝1 425（元）　　每月應攤銷的金額＝1 425247。8＝1 425（元）　　每月應攤銷的金額＝1 425247。　　為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應設置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累