【正文】 計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，實(shí)行錢、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。理事會(huì)作為社員代表大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須制定包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)行業(yè)管理，隨時(shí)向社員代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)外代表合作社簽訂合同、協(xié)議等。它是一種機(jī)制靈活，體制全新，實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作和管理的合作經(jīng)濟(jì)組織，因此必須按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，制訂適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和合作經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的章程，并健全組織體系。合作社沒(méi)有建立起相應(yīng)的收入分配制度，社員參與合作社的交易，購(gòu)買化肥等生產(chǎn)資料，將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格，除此之外社員一無(wú)所得?！　±麧?rùn)分配制度混亂。由于專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度尚未出臺(tái)，許多政策不配套，專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理方法、會(huì)計(jì)核算方法處于空白階段。　　融資困難，資金嚴(yán)重不足。我鄉(xiāng)農(nóng)民專業(yè)合作社成立以后，還沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際分配，即是由協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)變而來(lái)的合作社，也沒(méi)有真正向社員公布利潤(rùn)及分配情況，入社成員沒(méi)有得到實(shí)際收益。這是目前我鄉(xiāng)專業(yè)合作社資金活動(dòng)的主要方面。合作社在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一系列的資金收支。合作社可以吸引社員投資，向銀行和信用社借款等籌集資金，這表現(xiàn)為合作社資金的來(lái)源，它是合作社資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)?！　?，資金流量較大。會(huì)計(jì)員由社員集體推薦，出納員由理事長(zhǎng)任命，都不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，沒(méi)有發(fā)放聘書，也沒(méi)有向農(nóng)經(jīng)部門報(bào)告。其本身并不應(yīng)作褒貶，因?yàn)樗菚r(shí)代給每一位社會(huì)人的烙印，具有普遍性和頑固性。農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度 不錯(cuò)第一章　農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)行態(tài)勢(shì)　　概述　　農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真搞好成本核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況。小農(nóng)意識(shí)支配下的貧困山區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社卻很難有突破性發(fā)展。　　另一家沒(méi)有確定專門的財(cái)務(wù)人員，年終報(bào)表時(shí)臨時(shí)花錢聘請(qǐng)，出納員由理事親自兼任。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)主要具體表現(xiàn)為物資運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)兩個(gè)方面。合作社籌資的目的是把資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以取得盈利。合作社要進(jìn)行生產(chǎn)首先要采購(gòu)原材料商品，以便從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)。另外就是分配引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。我鄉(xiāng)的農(nóng)民專業(yè)合作社力量十分薄弱，是一個(gè)非盈利性組織，所辦的各種服務(wù)性事業(yè)效率不高，盈余很少，自我積累能力相對(duì)不足，再加上法律地位也不明確。合作社財(cái)務(wù)無(wú)章可循、監(jiān)督控制機(jī)制不健全，或有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但未形成完整的約束體系，從而造成財(cái)務(wù)管理混亂的局面。利潤(rùn)分配無(wú)一定之規(guī)，對(duì)股金分紅、股息、利潤(rùn)返還的比例隨意制定，很不合理。還有些合作社領(lǐng)導(dǎo)和無(wú)數(shù)的社員們不知道什么是利潤(rùn)返還、股金分紅和股息，有的從未聽說(shuō)過(guò)，有的不知道他們之間的區(qū)別。　　專業(yè)合作社應(yīng)完善“三會(huì)”（社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)），切實(shí)發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，要切實(shí)履行職能，認(rèn)真檢查合作社的財(cái)務(wù)收支狀況等，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督。　　、自我服務(wù)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，財(cái)務(wù)上要實(shí)行獨(dú)立核算，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專業(yè)合作社的核算流程，如收購(gòu)環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷售環(huán)節(jié)的核算等?！　。?guī)范貨幣資金審批使用程序。加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”?；耸腔楹蛷?fù)核的簡(jiǎn)稱，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。二是建立?nèi)部審計(jì)制度?！　∪⒓訌?qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)　　專業(yè)合作社應(yīng)配備高素質(zhì)的專門財(cái)會(huì)人員從事獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)會(huì)人員不僅要熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)要熟悉專業(yè)合作社獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，了解不同類型專業(yè)合作社在財(cái)務(wù)處理中的特殊要求。身份股實(shí)行入股自愿，退股自由，身份股原則上不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與分紅?！　?、封閉式運(yùn)行，只能用于專業(yè)合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工和管理，任何單位和人都不得挪作他用和放貸。一是建立風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展基金，增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。　　另一方面, 調(diào)整原有的分配制度, 將合作社產(chǎn)生的盈余, 提取較少的公共積累、風(fēng)險(xiǎn)基金等之后, 剩余部分歸全體社員所有, 并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與持股比例并存進(jìn)行分配。投資股實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān), 除企業(yè)清算、歇業(yè)外, 投資者可以轉(zhuǎn)讓股份, 但是不能夠退股。在盈余分配時(shí)先提取一定的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金, 保護(hù)專業(yè)合作社組織穩(wěn)定性, 達(dá)到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的, 只是提取的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金比例不宜過(guò)大?！　『献魃缡枪煞莺献鞯慕?jīng)濟(jì)組織，依法獨(dú)立享有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)的自主權(quán)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人都不準(zhǔn)侵占、平調(diào)、截留和私分合作社的財(cái)產(chǎn)?！　　〉谑粭l　固定資產(chǎn)，是指合作社使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！　〉谑鍡l　合作社固定資產(chǎn)需要處置時(shí)，原值在1萬(wàn)元以下由理事會(huì)決定，1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）以上由社員大會(huì)審議決定。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日至12月31日止。做好參謀作用，并依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。在未辦清交接手續(xù)以前，財(cái)會(huì)人員不得離職?！　〉诙邨l　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性開支?！　〉诙艞l　合作社財(cái)務(wù)支出按下列程序進(jìn)行：　　，并注明事由、時(shí)間、經(jīng)辦人和證明人姓名。　　，必須到稅務(wù)部審核辦理補(bǔ)稅手續(xù)，方可審批、支付?！　〉谌l　合作社社員對(duì)財(cái)務(wù)有下列民主管理的權(quán)利：　　（一）有權(quán)對(duì)所公布的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑；　?。ǘ┯袡?quán)委托監(jiān)事會(huì)查閱審核有關(guān)財(cái)務(wù)賬目；　?。ㄈ┯袡?quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解釋或解答；　　（四）有權(quán)逐級(jí)反映財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提出意見和建議。　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。　　第三十六條　合作社當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按以下順序分配：　?。ㄒ唬┌?0%比例提取法定盈余公積金；　?。ǘ┦Ｓ嗖糠郑骸　。?）60%按成員及有關(guān)方面與本社產(chǎn)品的交易量（額）比例返還。　　第三十八條　對(duì)社員和職員的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其金額計(jì)入生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)成本。從這些來(lái)源可以看出, 美國(guó)合作社的融資渠道廣泛, 大部分都是通過(guò)金融工具和金融機(jī)構(gòu)獲得的；且美國(guó)發(fā)達(dá)的金融體系, 讓合作社可以從金融機(jī)構(gòu)便捷地獲取資金?！　　?〕我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來(lái)源主要有: ①社員股金。③公益金。⑦其他來(lái)源, 包括政府有關(guān)部門的扶持資金?！　∥覈?guó)的許多農(nóng)民專業(yè)合作社在創(chuàng)辦初期都只有農(nóng)戶入股的小額資金, 注冊(cè)資本大都在3 萬(wàn)元10萬(wàn)元不等, 資本基礎(chǔ)薄弱, 所從事的各種服務(wù)性事業(yè)效率不高, 盈余很少, 自我積累能力相對(duì)不足, 除合作社股金外, 大多數(shù)合作社很少有不動(dòng)產(chǎn)可供抵押擔(dān)保以取得大量資金。而對(duì)哈哥兔業(yè)合作社、周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、黃花梨合作社、紅五月生豬合作社的75個(gè)成員的調(diào)查表明, 有35戶的貸款需求得不到滿足, 有44 戶有貸款意向。例如, 美國(guó)合作企業(yè)就曾與西歐合作企業(yè)之間進(jìn)行過(guò)資本和勞動(dòng)力市場(chǎng)的相互滲透, 發(fā)揮各自比較優(yōu)勢(shì), 促進(jìn)各國(guó)資源優(yōu)化配置。而我國(guó)的農(nóng)民專業(yè)合作社是先把籌集到的資金作為合作社內(nèi)部投資, 如用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。　　此外, 我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社具有明顯的區(qū)域性。像這樣的分布情況, 缺少區(qū)域之間的交流, 明顯限制了我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)投資的空間拓展和市場(chǎng)擴(kuò)展?！　　　姆峙錂C(jī)制看, 首先, 社員按交貨權(quán)提交貨物時(shí), 可按照合作社的收購(gòu)價(jià)獲得貨物價(jià)款, 如果不能夠立即獲得價(jià)款, 最遲也會(huì)在年終結(jié)算后獲得；其次, 合作社的利潤(rùn)每年都按社員投資比例分配給社員, 并沒(méi)有作為合作社的積累資金留在社內(nèi), 利潤(rùn)及時(shí)以現(xiàn)金形式返還給社員, 使社員在短期內(nèi)就可見到直接的收益, 極大地提高了他們的投資熱情。2007 年的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余, 為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。例如, 有的合作社股金分紅的比例占16% , 利潤(rùn)返還占8% , 不可分割的集體資產(chǎn)占合作社資產(chǎn)總額的比例在各合作社之間存在較大差別,高的達(dá)到80%90% , 少的僅占2%5%?！　∫弧鶛?quán)資產(chǎn)的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。　　在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額?！　　纠?】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14 000元，售價(jià)14 500元，價(jià)款暫未收到?！　〗瑁撼蓡T往來(lái)——華豐公司　　14 500　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　　14 500　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營(yíng)成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：成員往來(lái)——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶?！　　　　纠?】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5 000元，貨款已用銀行存款支付。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，如：稻谷、小麥、玉米等。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　340　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫(kù)后作分錄：　　借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品　340　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15 000元，工資5 000元?！　　纠?2】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：產(chǎn)品物資——山雞　　2 000　　　　貸：成員往來(lái)——李義　　　　　　　2 000專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。專業(yè)合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目?！　“l(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：委托代銷商品　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資 　　　　　　　　　20 000　　收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)　　借：應(yīng)收款——中旺超市　　25 000　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入 　　 　　　　　　 25 000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)　　借：經(jīng)營(yíng)支出 　　　　　　20 000　　　　貸：委托代銷商品 　　　 　 　　20 000　　提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)　　【例17】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，貨物售出后結(jié)清?！　　　≠J：成員往來(lái)——李義　　　　　4 800　　售出商品時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　　　經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　400　　　如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營(yíng)支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　4 800　　　　專業(yè)合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。　　【例18】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買飼料5 000公斤，并將飼料交付興旺公司。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出?！　。?）攤余價(jià)值。適應(yīng)這一特點(diǎn)，專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）?！　。ㄇ荩┵Y產(chǎn)增加的核算　　借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——產(chǎn)畜——羊　　　5 000　　　　貸：專項(xiàng)基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　?。?）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)　　【例22】生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭?！　。?）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用　　【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元?！　∮着５某杀荆? 000＋6 000＝12 000（元）　　借：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——役畜——?！　?2 000　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜及育肥畜——幼畜——牛　　　　12 000　　幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。8＝1 425（元）　　每月應(yīng)攤銷的金額＝1 425247。8＝1 425（元）　　每月應(yīng)攤銷的金額＝1 425247?！　槿娣从澈捅O(jiān)督專業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累