【正文】 財(cái)產(chǎn)物資保管員，凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，由兩人或兩人以上分工辦理?！　〉谑藯l　合作社會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日至12月31日止?！　〉谑艞l　財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具體領(lǐng)導(dǎo)組織合作社的財(cái)務(wù)工作，負(fù)責(zé)制訂各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和財(cái)務(wù)支出的限額審批?！　〉诙畻l　會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)按規(guī)定設(shè)置賬簿，開設(shè)賬戶，實(shí)行總分類和明細(xì)分類核算。正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，真實(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。做好參謀作用，并依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。　　第二十一條　出納員要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到序時(shí)登記，日清月結(jié)；不得“白條”抵庫現(xiàn)金，不得挪用和坐支現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票?！　〉诙l　財(cái)產(chǎn)物資保管員負(fù)責(zé)合作社固定資產(chǎn)日常核算，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記固定資產(chǎn)帳卡，定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對，做到賬、卡、物相符?！　〉诙龡l　合作社財(cái)會(huì)人員調(diào)動(dòng)或離職時(shí)，必須辦理交接手續(xù)，編制交接清單，移交人、接交人、監(jiān)交人簽字蓋章后存檔。在未辦清交接手續(xù)以前，財(cái)會(huì)人員不得離職。　　第三節(jié)　財(cái)務(wù)收支　　第二十四條　合作社開展生產(chǎn)經(jīng)營，依法取得營業(yè)收入時(shí)，要手續(xù)完備，使用統(tǒng)一的收款憑證和必要的內(nèi)部憑證，并及時(shí)入賬。　　第二十五條　合作社開展生產(chǎn)經(jīng)營，需要支付費(fèi)用時(shí)，必須取得合法的原始憑證。　　第二十六條　合作社財(cái)務(wù)支出執(zhí)行“一支筆審批”原則，實(shí)行分檔逐級審核，限額授權(quán)，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批?！　〉诙邨l　生產(chǎn)經(jīng)營性開支。金額在2000元以下（不含）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事會(huì)集體研究決定后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在l0000元以上的，由社員代表大會(huì)表決通過后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批?！　〉诙藯l　非生產(chǎn)經(jīng)營性開支。凡金額在1000元以下（不含1000元）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事會(huì)集體研究決定后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在10000元以上的，由社員代表大會(huì)表決通過后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批?！　〉诙艞l　合作社財(cái)務(wù)支出按下列程序進(jìn)行：　　，并注明事由、時(shí)間、經(jīng)辦人和證明人姓名?！　　⒁?guī)范性和合法性。　　。超出審批權(quán)限的，應(yīng)簽署審查意見后，由合作社理事會(huì)集體研究決定或社員代表會(huì)議通過。　　，必須到稅務(wù)部審核辦理補(bǔ)稅手續(xù)，方可審批、支付。　　第四節(jié)　民主理財(cái)　　第三十條　合作社建立民主理財(cái)制度，保證社員對合作社財(cái)務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)?！　〉谌粭l　合作社年初財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)必須通過社員會(huì)議的形式，征得全體社員同意并記錄在案?！　〉谌l　合作社社員對財(cái)務(wù)有下列民主管理的權(quán)利：　?。ㄒ唬┯袡?quán)對所公布的財(cái)務(wù)賬目提出質(zhì)疑；　?。ǘ┯袡?quán)委托監(jiān)事會(huì)查閱審核有關(guān)財(cái)務(wù)賬目；　?。ㄈ┯袡?quán)要求有關(guān)當(dāng)事人對有關(guān)問題進(jìn)行解釋或解答；　?。ㄋ模┯袡?quán)逐級反映財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提出意見和建議?！　〉谌龡l　監(jiān)事會(huì)行使下列監(jiān)督權(quán)：　　（一）有權(quán)對財(cái)務(wù)收支情況檢查和監(jiān)督；　　（二）有權(quán)代表社員查閱審核有關(guān)賬目，反映有關(guān)財(cái)務(wù)問題；　?。ㄈ┯袡?quán)對財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題提出處理建議；　?。ㄋ模┯袡?quán)向上一級部門反映有關(guān)財(cái)務(wù)管理中的問題?！　〉谖骞?jié)　利潤分配　　第三十四條　利潤，是指合作社在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。　?。ㄒ唬I業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額?！　。ǘ├麧櫩傤~，是指營業(yè)利潤加上投資收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備金的凈額?！　。ㄈ﹥衾麧?，是指利潤總額減去所得稅后的余額?！　〉谌鍡l　合作社按月計(jì)算利潤。　　第三十六條　合作社當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤按以下順序分配：　?。ㄒ唬┌?0%比例提取法定盈余公積金；　?。ǘ┦Ｓ嗖糠郑骸　。?）60%按成員及有關(guān)方面與本社產(chǎn)品的交易量（額）比例返還?！　。?）其余40%按社員投資股和身份股及量化后的公積金份額和其它屬于量化給社員的份額分紅?！　〉谌邨l　合作社聘用職員計(jì)劃及其工資標(biāo)準(zhǔn)，需經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)，所付工資計(jì)入成本。　　第三十八條　對社員和職員的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其金額計(jì)入生產(chǎn)或者經(jīng)營成本?！　〉谌艞l　合作社如有虧損，以公積金、股金依次彌補(bǔ)；因彌補(bǔ)虧損所減小的資金，社員大會(huì)應(yīng)酌情規(guī)定恢復(fù)補(bǔ)充的辦法和期限。第三章　中美農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理分析　　一、核算對象上，農(nóng)民專業(yè)合作社的籌資分析　　美國合作社資金來源主要包括: 社員直接投入；合作社銀行借款。；“惠顧返還保留”和“單位貸款保留”；發(fā)行債券和票據(jù)； 融資租賃； 商業(yè)銀行借款；保險(xiǎn)公司借款及其它。從這些來源可以看出, 美國合作社的融資渠道廣泛, 大部分都是通過金融工具和金融機(jī)構(gòu)獲得的；且美國發(fā)達(dá)的金融體系, 讓合作社可以從金融機(jī)構(gòu)便捷地獲取資金。此外, 合作社自己的金融合作銀行成為合作社借款的最重要來源, 為合作社的融資提供了重要保證。美國有12個(gè)農(nóng)場信貸區(qū), 每一個(gè)信貸區(qū)都建立了相應(yīng)的合作社銀行, 它屬于合作社所擁有的聯(lián)合合作組織, 合作社有50% 的資金是從合作社銀行中獲取的, 是合作社發(fā)展的重要資金來源。　　〔1〕我國農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源主要有: ①社員股金。該類資金實(shí)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān), 并按實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行分紅。據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所統(tǒng)計(jì), 1996 年上半年, 山東省萊陽市興辦各類專業(yè)合作社積累的入社股金共計(jì)5530 萬元, 1996年上半年共向社員返還利潤815 萬元。②提留的發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)金。③公益金。④盈余積累。⑤銀行貸款。⑥信用合作社投入的資金。⑦其他來源, 包括政府有關(guān)部門的扶持資金。　　〔2〕從表面上看, 我國合作社有著豐富的融資渠道,應(yīng)該可以獲得充足的發(fā)展資金, 但實(shí)際上, 目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的首要問題恰好就是融資困難, 即使國內(nèi)外工商業(yè)資本和金融資本大舉進(jìn)入中國大陸農(nóng)業(yè), 農(nóng)民合作社卻仍然沒有穩(wěn)定的資金來源。　　我國的許多農(nóng)民專業(yè)合作社在創(chuàng)辦初期都只有農(nóng)戶入股的小額資金, 注冊資本大都在3 萬元10萬元不等, 資本基礎(chǔ)薄弱, 所從事的各種服務(wù)性事業(yè)效率不高, 盈余很少, 自我積累能力相對不足, 除合作社股金外, 大多數(shù)合作社很少有不動(dòng)產(chǎn)可供抵押擔(dān)保以取得大量資金。所以, 農(nóng)民專業(yè)合作組織想要依靠申請銀行貸款或者抵押擔(dān)保融資等融資渠道來解決資金問題相當(dāng)困難, 我國金融體系對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的支持極為有限。通過我們對四川省井研縣75個(gè)專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的調(diào)查發(fā)現(xiàn), 有60個(gè)缺少資金, 資金欠缺比例高達(dá)80%。據(jù)2004年資料顯示, 只有井研縣周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、井研縣萬國李子專業(yè)合作社、井研縣藕芹協(xié)會(huì)負(fù)債最少, 分別負(fù)債5 萬元、21 萬元和17萬元。而對哈哥兔業(yè)合作社、周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、黃花梨合作社、紅五月生豬合作社的75個(gè)成員的調(diào)查表明, 有35戶的貸款需求得不到滿足, 有44 戶有貸款意向。此外, 馬鈴薯淀粉行業(yè)協(xié)會(huì)更是嚴(yán)重缺乏資金來源。在該協(xié)會(huì)成立的最初一年時(shí)間里, 僅有“飛馬”和“三聯(lián)”兩家企業(yè)各繳納了4 萬元的會(huì)費(fèi), 企業(yè)開辦時(shí)已經(jīng)花費(fèi)了大量資金（開辦費(fèi)、注冊登記費(fèi)、跑市場的差旅費(fèi)、場地的租賃費(fèi)、小額的聘用人員工資等） , 而隨后企業(yè)工作人員補(bǔ)助（工作人員8 人, 都是兼職, 每人每月200 元）、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等也需要協(xié)會(huì)有大量穩(wěn)定收入。缺少資金原始積累, 而后又沒有有效的融資渠道, 使該協(xié)會(huì)不能夠擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、更新技術(shù)設(shè)備, 協(xié)會(huì)的正常成長受到了實(shí)質(zhì)性的影響?！　　　《?、農(nóng)民專業(yè)合作社的投資經(jīng)營分析　　美國農(nóng)民專業(yè)合作社投資領(lǐng)域眾多, 經(jīng)營活動(dòng)區(qū)域廣泛, 業(yè)務(wù)量較大。美國專業(yè)合作社不僅從事對內(nèi)的投資活動(dòng), 而且還積極對外投資, 與其他國家或地區(qū)的合作社合作或聯(lián)合。例如, 美國合作企業(yè)就曾與西歐合作企業(yè)之間進(jìn)行過資本和勞動(dòng)力市場的相互滲透, 發(fā)揮各自比較優(yōu)勢, 促進(jìn)各國資源優(yōu)化配置。 而紐約市的International Petroleum Associat ion, ICPA （主營潤滑油及其相關(guān)的服務(wù)） 于1965 年設(shè)立, 國內(nèi)還有2 個(gè)區(qū)域合作社, 同時(shí)為比利時(shí)、丹麥、法國、埃及、德國、荷蘭、瑞典、瑞士等各國合作社提供資金或者相關(guān)服務(wù)。從投資運(yùn)行機(jī)制來看, 美國新一代合作社的產(chǎn)生往往是由于某個(gè)人或某些人率先發(fā)現(xiàn)了好的投資方向, 然后聯(lián)合其他人組建合作社。在合作社正式成立之前, 有相關(guān)的專家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查分析, 論證項(xiàng)目的可行性, 在得到專家肯定的基礎(chǔ)上, 發(fā)起人和他的追隨者就能夠有力地說服其他人員或團(tuán)體參加到這一項(xiàng)目中來, 這不僅有效抓住了時(shí)機(jī), 保證了投資方向, 而且降低了融資風(fēng)險(xiǎn)和融資難度。而我國的農(nóng)民專業(yè)合作社是先把籌集到的資金作為合作社內(nèi)部投資, 如用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。實(shí)際上, 合作社并沒有按照經(jīng)濟(jì)有效的規(guī)模組織生產(chǎn), 經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)施投資過大, 生產(chǎn)超過需求等問題。專業(yè)合作社不僅沒有找到一個(gè)正確的投資方向, 而且缺乏專家?guī)椭M(jìn)行調(diào)查研究、進(jìn)行專業(yè)的項(xiàng)目可行性論證或投資風(fēng)險(xiǎn)分析, 所以投資效果非常差。　　此外, 我國農(nóng)民專業(yè)合作社具有明顯的區(qū)域性。絕大部分農(nóng)民合作社是按照現(xiàn)行的行政區(qū)域組建的, 以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村范圍內(nèi)組建為主, 跨鄉(xiāng)、縣的很少, 跨市、省的極少。根據(jù)對我國15個(gè)省農(nóng)民專業(yè)合作社的調(diào)查顯示, 目前青海、新疆、云南、甘肅、內(nèi)蒙古、四川等西部省份中, 活動(dòng)區(qū)域集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)的合作經(jīng)濟(jì)組織比例高達(dá)93%。 北京、上海、福建、廣東等地區(qū)為89%。像這樣的分布情況, 缺少區(qū)域之間的交流, 明顯限制了我國農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營投資的空間拓展和市場擴(kuò)展?！　】傊? 由于我國農(nóng)民專業(yè)合作社對外投資缺乏,經(jīng)營活動(dòng)區(qū)域狹窄, 所以很難像美國境內(nèi)的合作社那樣形成跨區(qū)域經(jīng)營。　　　　三、農(nóng)民專業(yè)合作社的分配分析　　美國合作社社員基本上可以按照入股的比例獲得合作社中所有應(yīng)得利潤。由于股本金的穩(wěn)定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份價(jià)格資本化, 隨著市場行情和合作社經(jīng)營狀況而變動(dòng), 所以合作社未分配盈余部分占全社資產(chǎn)價(jià)值的比重大小已經(jīng)不再重要, 且新一代合作社中留作公積金的份額本來也很多。　　從分配機(jī)制看, 首先, 社員按交貨權(quán)提交貨物時(shí), 可按照合作社的收購價(jià)獲得貨物價(jià)款, 如果不能夠立即獲得價(jià)款, 最遲也會(huì)在年終結(jié)算后獲得；其次, 合作社的利潤每年都按社員投資比例分配給社員, 并沒有作為合作社的積累資金留在社內(nèi), 利潤及時(shí)以現(xiàn)金形式返還給社員, 使社員在短期內(nèi)就可見到直接的收益, 極大地提高了他們的投資熱情。合作社若要發(fā)展新項(xiàng)目, 需要注入新資金, 則再向社員發(fā)行股份或向外借貸?！　∧壳? 我國已經(jīng)做出了與美國合作社分配機(jī)制類似的法規(guī)。2007 年的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余, 為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易額比例返還, 返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十； 返還后的剩余部分, 以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額, 以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額, 按比例分配給本社成員?！　〉壳拔覈r(nóng)民專業(yè)合作社利潤分配制度卻相當(dāng)混亂, 股金分紅、股息、利潤返還的比例都是“隨意制”。例如, 有的合作社股金分紅的比例占16% , 利潤返還占8% , 不可分割的集體資產(chǎn)占合作社資產(chǎn)總額的比例在各合作社之間存在較大差別,高的達(dá)到80%90% , 少的僅占2%5%。還有一些合作社并沒有建立收入分配制度, 社員參與合作社的交易、購買化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等, 合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格, 除此之外社員一無所獲。而且由于分配權(quán)都掌握在村干部手中, 缺乏監(jiān)督約束機(jī)制, 集體財(cái)產(chǎn)成了少數(shù)干部任意支配的私有財(cái)產(chǎn), 資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。最典型的是, 不少合作社不按規(guī)定實(shí)行盈余返還?！　】傊? 我國農(nóng)民專業(yè)合作社混亂的分配制度嚴(yán)重影響了合作社的持久發(fā)展。 .第四章　農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)經(jīng)典案例第一節(jié)　資產(chǎn)的核算　　一、債權(quán)資產(chǎn)的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算?！　。ㄒ唬┩獠繎?yīng)收款項(xiàng)核算　　外部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！　≡凇皯?yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！　　纠?】興旺禽業(yè)專業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20 000元，售價(jià)23 000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)收款——某超市　　23 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　23 000　　同時(shí)，清算成本　　借：經(jīng)營支出　　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——雞蛋　　　　　20 000　?。ǘ﹥?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算　　內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算。“成員往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方