【導(dǎo)讀】財(cái)務(wù)分開是村務(wù)公開的重點(diǎn)和核心。各級(jí)農(nóng)業(yè)部門進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開工。對尚未進(jìn)行財(cái)務(wù)公開的地區(qū)，要加大工作力度，督促。農(nóng)村稅費(fèi)改革，重點(diǎn)公開村范圍內(nèi)“一事一議”籌資籌勞等情況；結(jié)合清理涉農(nóng)收費(fèi)項(xiàng)目工作，體土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)公開土地征用補(bǔ)償及分配情況；結(jié)合化解鄉(xiāng)村債務(wù)，重點(diǎn)公開村級(jí)債務(wù)債權(quán)狀況等。要指導(dǎo)村集體經(jīng)濟(jì)組織制定規(guī)范的財(cái)務(wù)收支審批程序，建立財(cái)務(wù)活動(dòng)程序規(guī)。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必須取得有效的原始憑證，注明用途并有。組審核確定為不合理財(cái)務(wù)開支的事項(xiàng)，有關(guān)支出由責(zé)任人承擔(dān)。計(jì)人員的任用和調(diào)換，必須經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過。值，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，如實(shí)登記和反映集體經(jīng)濟(jì)組織賬內(nèi)外資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)情況。針對目前合鄉(xiāng)并村、村改居、企業(yè)改制等過程中存在的平調(diào)集體資產(chǎn)，損害農(nóng)民利益等問題，

　　

【正文】 按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目；支付勞務(wù)報(bào)酬的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”等科目；收到以勞務(wù)形式投資時(shí)，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借記本科目，貸記“資本”科目。 購建和安裝完成并交付 使用固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目實(shí)際支出。 201 短期借款 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。村集體經(jīng)濟(jì)組織借入的期限在一年以上（不含一年）的借款在“長期借款及應(yīng)付款”科目核算。 村集體經(jīng)濟(jì)組織 借入各種短期借款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。短期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 本科目應(yīng)按借款單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未歸還的短期借款的本金。 202 應(yīng)付款 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)等。 村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生以上應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記本科目；償付應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 本科目應(yīng)按應(yīng)付款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付及暫收的款項(xiàng)。 211 應(yīng)付工資 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報(bào)酬總額。上述人員的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論 是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本科目核算，在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中核算。 村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位，分別借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。 本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理人員和員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的工資額。 212 應(yīng)付福利費(fèi) 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。 村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)批準(zhǔn)的方案，從收益中提取福利費(fèi)時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目；發(fā)生上述支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算 。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費(fèi)金額。如為借方余額，反映本年福利費(fèi)超支數(shù)；按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目的借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額，仍保留在本科目借方。 221 長期借款及應(yīng)付款 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及償還期在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)。 村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生長期借款及應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記本科目 ；歸還和償付長期借款及應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。發(fā)生長期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生確實(shí)無法償還的長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 本科目應(yīng)按借款及應(yīng)付款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未償還的長期借款及各種應(yīng)付款項(xiàng)。 231 一事一議資金 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一 事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過時(shí)，借記“內(nèi)部往來”科目，貸記本科目；收到農(nóng)戶交來的一事一議專項(xiàng)籌資時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“內(nèi)部往來”科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記本科目 ，貸記“公積公益金”科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織對于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。 本科目應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，必須另設(shè)備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；期末借方余額，反映村 集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。 301 資本 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際收到投入的資本。 村集體經(jīng)濟(jì)組織收到以固定資產(chǎn)作為投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；收到以勞務(wù)形式投資時(shí)，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格，借記“在建工程”等科目，貸記本科目；收到以其他形式投資時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。將公積公益金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記本科目。按照協(xié)議規(guī)定投資者收回投資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目。 原生產(chǎn)隊(duì)積累折股股金及農(nóng)業(yè)合作化時(shí)期社員入社的股份基金，也在本科目中核算。 本科目應(yīng)按投資的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)有的資本數(shù)額。 311 公積公益金 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。 從收益中提取公積公益金時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應(yīng)計(jì)入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價(jià)款，或者收到由其他來源取得的公積公益金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 。收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 按國家有關(guān)規(guī)定，并按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“資本”、“應(yīng)付福利費(fèi)”或“收益分配”科目。 本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。 321 本年收益 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度實(shí)現(xiàn)的收益。 會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收益時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方 ，借記“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理費(fèi)用”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”科目，借記本科目，貸記“收益分配 未分配收益”科目；如為凈虧損，作相反會(huì) 計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 322 收益分配 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級(jí)科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記本科目（未分配收益）。 按規(guī)定提取公積公益金，提取應(yīng)付福利費(fèi)，外來投資分利，進(jìn)行農(nóng)戶分配等時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”等科目。 年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”科 目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年收益”科目，貸記本科目（未分配收益），如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配收益”明細(xì)科目，借記本科目（未分配收益），貸記本科目（各項(xiàng)分配）。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配收益”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。 年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在本科目（未分配收益）核算。調(diào)整增加本年收益時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科 目（未分配收益）；調(diào)整減少本年收益時(shí)，借記本科目（未分配收益），貸記有關(guān)科目。 本科目應(yīng)按收益的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的余額為歷年積存的未分配收益（或未彌補(bǔ)虧損）。 401 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，應(yīng)按成本核算對象歸集，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”等科目。 會(huì)計(jì)期間終了，對已生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的工業(yè)產(chǎn)成品和農(nóng)產(chǎn)品，借記“庫存物資”科目，貸記本科目。 對外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完成的產(chǎn)品及尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。 501 經(jīng)營收入 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營收入。 經(jīng)營收入發(fā)生時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)按經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 502 經(jīng)營支出 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。 經(jīng)營支出發(fā)生時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織借記本科目，貸記“庫存物資”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，確定本期銷售的商品、農(nóng)產(chǎn)品等的實(shí)際成本。方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。 本科目應(yīng) 按經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 511 發(fā)包及上交收入 核算對象上，本科目核算農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤等。本科目設(shè)置“承包金”和“企業(yè)上交利潤”兩個(gè)二級(jí)科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上交的承包金或利潤時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“內(nèi)部往來”或“應(yīng)收款”科目，貸記本科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到 以前年度應(yīng)收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來”或“應(yīng)收款”科目。 本科目應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 521 農(nóng)業(yè)稅附加返還收入 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。已免征農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅的地區(qū)，不使用該科目。 村集體經(jīng)濟(jì)組織收到返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 522 補(bǔ)助收入 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。 村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)按補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 531 其他收入 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織除“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”和“補(bǔ)助收入”以外的其他收入。如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。 發(fā)生其他收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 541 管理費(fèi)用 核算對象上，本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)