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正文內(nèi)容

我國內(nèi)部審計的基本準(zhǔn)則-資料下載頁

2025-08-03 23:47本頁面
  

【正文】 。第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序,對風(fēng)險識別過程進行審查與評價,重點關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。 第十條 外部風(fēng)險是指外部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來源于以下因素:(一) 國家法律、法規(guī)及政策的變化;(二) 經(jīng)濟環(huán)境的變化;(三) 科技的快速發(fā)展;(四) 行業(yè)競爭、資源及市場變化;(五) 自然災(zāi)害及意外損失;(六) 其他。第十一條 內(nèi)部風(fēng)險是指內(nèi)部環(huán)境中對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性,其主要來源于以下因素:(一)組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷;(二)組織經(jīng)營活動的特點;(三)組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性;(四)組織信息系統(tǒng)的故障或中斷;(五)組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求;(六)其他。第十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序,對風(fēng)險評估過程進行審查與評價,重點關(guān)注以下兩個要素:(一)風(fēng)險發(fā)生的可能性;(二)風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。第十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險評估的方法。風(fēng)險評估可以采用定性或定量的方法進行。(一)定性方法,是指運用定性術(shù)語評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。(二)定量方法,是指運用數(shù)量方法評估并描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度。第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進行審查,并重點考慮以下因素:(一)已識別的風(fēng)險的特征;(二)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性;(三)管理層進行風(fēng)險評估的技術(shù)能力;(四)成本效益的考核與衡量;(五)其他。第十五條 內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性時,應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:(一)定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見,以提高評估結(jié)果的客觀性;(二)在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時,一般應(yīng)采用定性方法; (三)定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。第十六條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?,對風(fēng)險應(yīng)對措施進行審查。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果作出的風(fēng)險應(yīng)對措施主要包括以下幾個方面:(一)回避。是指采取措施避免進行可產(chǎn)生風(fēng)險的活動;(二)接受。是指由于風(fēng)險已在組織可接受的范圍內(nèi),因而可以不采取任何措施;(三)降低。是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降低到組織可接受的范圍內(nèi);(四)分擔(dān)。是指采取措施將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他組織或保險機構(gòu)。第十七條 內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:(一)采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi);(二)采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點;(三)成本效益的考核與衡量。第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告審查和評價風(fēng)險管理過程的結(jié)果,并提出改進建議。第十九條 風(fēng)險管理的審查和評價結(jié)果應(yīng)反映在內(nèi)部控制審計報告中,必要時應(yīng)出具專項審計報告。第四章 附 則第二十條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十一條 本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號――重要性與審計風(fēng)險第一章 總則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員在審計過程中合理運用重要性原則和評估審計風(fēng)險,根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱重要性,是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度,這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險,是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。第二章 一般原則第四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運用專業(yè)判斷,確定重要性,評估審計風(fēng)險。第五條 內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃、實施審計程序及評價審計結(jié)果時,應(yīng)當(dāng)合理考慮并運用重要性標(biāo)準(zhǔn)。第六條 內(nèi)部審計人員在運用重要性標(biāo)準(zhǔn)時,應(yīng)當(dāng)充分考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素。第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險進行評估,制定并實施相應(yīng)的審計程序,以便將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。第八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高,審計風(fēng)險越低;重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低,審計風(fēng)險越高。第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計風(fēng)險的評估過程記錄于審計工作底稿。第三章 重要性第十條 內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃時,應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷,合理估計所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低,應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。第十一條 內(nèi)部審計人員對審計范圍中各項經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性作出判斷時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:(一)相關(guān)管理層的需要;(二)被審計單位經(jīng)營活動受法律、法規(guī)的影響程度;(三)被審計單位在組織中的重要程度;(四)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì); (五)內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。第十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ),采用固定比率、變動比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。第十三條 在審計過程中如需修改審計計劃,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計風(fēng)險。第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后,匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷,考慮其性質(zhì)、數(shù)量對管理層決策及對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度。 第十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯集的差異或缺陷的情況,在審計報告中對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評價。第十六條 在審計報告提交前,如果被審計單位已就經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷作了糾正,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在審計報告中對此作出說明。第四章 審計風(fēng)險第十七條 審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容:(一) 重大差異或缺陷風(fēng)險,是指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性;(二) 檢查風(fēng)險,是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷,考慮下列事項,評估重大差異或缺陷風(fēng)險:(一) 管理層的品德和能力;?。ǘ?管理層遭受的異常壓力;(三) 重要崗位人員的變動情況;(四) 經(jīng)營活動的復(fù)雜性;?。ㄎ澹?影響被審計單位的環(huán)境因素;(六) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn);(七) 經(jīng)營活動中運用估計和判斷的程度;(八) 內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估;(九) 其他?!〉谑艞l 內(nèi)部審計人員可以實施以下審計程序,以評估重大差異或缺陷風(fēng)險:(一)詢問被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層;(二)查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料;(三)查閱被審計單位年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等文件;(四)檢查交易或事項的憑證和記錄;(五)觀察被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;(六)選擇若干交易進行測試。第二十條 重大差異或缺陷風(fēng)險對檢查風(fēng)險有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)險水平越高,內(nèi)部審計人員就應(yīng)實施更為詳細(xì)的檢查程序,以便將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。第二十一條 內(nèi)部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān):(一) 抽樣審計方法的應(yīng)用;(二) 內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn);(三) 內(nèi)部審計人員所用審計方法的適當(dāng)性及有效性;(四) 其他。第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上制定項目審計計劃和審計方案。第五章 附則第二十三條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。第二十四條 本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第18號——審計抽樣第一章 總 則第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員運用審計抽樣方法,提高審計效率,根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱審計抽樣,是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中,采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進行測試,以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動?!〉诙?一般原則第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審計單位與審計項目的具體情況。第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟性原則。(一)相關(guān)性是指抽樣總體與審計目標(biāo)相關(guān);(二)完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項目的實際情況;(三)經(jīng)濟性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。第六條 在審計抽樣過程中,可以采用統(tǒng)計抽樣方法,也可以采用非統(tǒng)計抽樣方法,或兩種方法結(jié)合使用。第七條 抽取的樣本應(yīng)有代表性,具有與審計總體相似的特征。第八條 內(nèi)部審計人員在選取樣本時,應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營活動中存在的重大差異或缺陷風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進行評估,并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。第九條 抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進行,并以此為依據(jù)合理推斷審計總體特征。第三章 抽樣程序和方法第十條 審計抽樣的一般程序包括以下步驟:(一)根據(jù)審計目標(biāo)及審計對象的特征制定審計抽樣方案;(二)選取樣本;(三)對樣本執(zhí)行審計測試;(四)評價樣本;(五)根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征;(六)形成結(jié)論。第十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)依據(jù)審計目標(biāo)制定審計抽樣方案,抽樣方案主要包括下列內(nèi)容:(一)審計總體,是指審計對象的各個具體單位組成的整體;(二)抽樣單位,是指構(gòu)成審計總體的單位項目;(三)樣本,是指在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體;(四)誤差,是指經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷;(五)可容忍誤差,是指內(nèi)部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度;(六)預(yù)計總體誤差,是指內(nèi)部審計人員預(yù)先估計的審計總體中差異或缺陷發(fā)生的概率;(七)可靠程度,是指預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計總體質(zhì)量特征的概率;(八)抽樣風(fēng)險,是指內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性;(九)樣本量,是指能夠使內(nèi)部審計人員對審計總體作出審計結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量;(十)其他因素。第十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定預(yù)計總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。第十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)的要求及審計對象的特征選擇不同的審計抽樣方法。審計抽樣方法分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣兩種。(一) 統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ),按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查,并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法,以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。(二) 非統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗進行抽樣和推斷總體的方法。(三) 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣審計方法相互結(jié)合使用,可以提高推斷總體的精確度和可靠程度。第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量:(一)審計總體。審計總體的量越大,所需要的樣本量越大;(二)可容忍誤差??扇萑陶`差增大,樣本量減少;(三)預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差增大,樣本量增大;(四)抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小,樣本量越大;(五)可靠程度。可靠程度增大,樣本量增大。第十五條 內(nèi)部審計人員可以運用以下方法選取樣本:(一)隨機數(shù)表選樣法;(二)系統(tǒng)選樣法;(三)分層選樣法;(四)整群選樣法;(五)任意選樣法。第十六條 樣本選取之后,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計方案實施必要的審計程序,獲取審計證據(jù)。第四章 抽樣結(jié)果的評價第十七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,確定存在誤差的樣本。第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進行評估,以防止對審計總體作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第十九條 抽樣風(fēng)險是由于抽取的樣本不能代表總體特征,從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險包括以下幾類:(一)錯誤接受風(fēng)險,是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷,而實際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性;(二)錯誤拒絕風(fēng)險,是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷,而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。第二十條 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險,一般包括以下原因:(一)審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng);(二)抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行;(三)樣本審查結(jié)果解釋錯誤。第二十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差,采用適當(dāng)?shù)姆椒?,推斷審計總體誤差。第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價,確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差,應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。第二十三條 內(nèi)部審計人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因,以及誤差對其他審計項目可能產(chǎn)生的影響等。第五章 附 則第二十四條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第二十五條 本準(zhǔn)則自20
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