【正文】 發(fā)，認(rèn)為每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益（或損失）。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計(jì)量由于會(huì)計(jì)和稅法差異給企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來(lái)的影響，將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā)，認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)，從收入和費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)的收益。我國(guó)過(guò)去對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)一般強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，核算觀念更多地側(cè)重收入費(fèi)用觀。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，收入費(fèi)用觀逐步被更為科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。此次在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》準(zhǔn)則中明確指出企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以說(shuō)是我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算中由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變邁出了極大的一步。 l （2）核算基礎(chǔ)不同 　　 　　所得稅會(huì)計(jì)研究的是按照會(huì)計(jì)計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。收益表債務(wù)法從收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā)，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時(shí)間性差異，時(shí)間性差異是指由于稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異，所反映的是當(dāng)期差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，采用暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的差異，強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，所反映的是累計(jì)差異。故稱二者的核算基礎(chǔ)不同，收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。 l （3）核算的范圍不同 　　 　　收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異出發(fā)，時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異核算的范圍是不同的。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性差異。主要包括： 　　第一，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)； 　　第二，重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整； 　　第三，購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整； 　　第四，作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算； 　　第五，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項(xiàng)都是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對(duì)于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時(shí)間性差異，因而按收益表債務(wù)法核算，反映不出這部分差異的未來(lái)稅收影響，只作為永久性差異，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不影響以后會(huì)計(jì)期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額均不相等。 l （4）遞延含義不同 　　 　　收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實(shí)意義，是資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額，如果能使未來(lái)稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會(huì)計(jì)角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來(lái)。 l （5）核算的程序和方法不同 　　 　　收益表債務(wù)法下，所得稅計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝納稅所得適用稅率177。遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額，首先根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），然后倒擠出本期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）。 二、暫時(shí)性差異l l 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,特點(diǎn)是本期發(fā)生會(huì)在以后會(huì)計(jì)期間消失。包括：l （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得并由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；l （2）可抵扣暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得并由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵減暫時(shí)性差異”，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。l 2. 常見的資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異舉例l （1）減值準(zhǔn)備，l （2）固定資產(chǎn)折舊；l （3）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出和攤銷；l （4）公允價(jià)值計(jì)價(jià)投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)；l （5）權(quán)益法投資收益確認(rèn)和補(bǔ)交所得稅（1）售后服務(wù)等預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）某些預(yù)收賬款。、負(fù)債的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件賬面價(jià)值為0，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的， 也構(gòu)成暫時(shí)性差異。沒(méi)有作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的暫時(shí)性差異舉例：l (2)按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減l 由于可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)稅所得，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同。包括的內(nèi)容有：l 按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前所得彌補(bǔ)的虧損；l 會(huì)計(jì)規(guī)定廣告費(fèi)支出作為當(dāng)期損益，稅法規(guī)定一般行業(yè)年度廣告費(fèi)支出“不得超過(guò)銷售收入的2％，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”；l 會(huì)計(jì)規(guī)定處置股權(quán)投資損失作為當(dāng)期損益，稅法規(guī)定年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，“超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”；等等。l （3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異l 企業(yè)合并準(zhǔn)則指出，非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20％時(shí)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。l 可以看出，如果符合上述條件，合并方資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。三、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量l (一）合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購(gòu)買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。161。 遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 所得稅率； 161。 遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異 所得稅率 l （二）遞延所得稅負(fù)債161。 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的增加； 161。 交易或事項(xiàng)發(fā)生與直接計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益； 161。 企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 l 【例題1】甲公司2005年12月購(gòu)入價(jià)值5000萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年且無(wú)凈殘值，企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策采用直線法計(jì)提折舊每年1000萬(wàn)元，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假設(shè)歷年利潤(rùn)總額始終為10000萬(wàn)元，適用稅率為15％，具體情況如下，要求計(jì)算遞延所得稅負(fù)責(zé)余額和當(dāng)期發(fā)生數(shù)。l 計(jì)算步驟：161。 確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊；161。 確定各自折舊以后的賬面金額和計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異；161。 確定暫時(shí)性差異對(duì)今后納稅影響的時(shí)點(diǎn)數(shù)；161。 以兩期時(shí)點(diǎn)數(shù)之差計(jì)算當(dāng)期發(fā)生數(shù)。每年遞延稅款發(fā)生數(shù)均為本年時(shí)點(diǎn)數(shù)減上年時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)計(jì)處理如下:l 【例題2】甲公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表日持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元,初始成本即計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元,假設(shè)所得稅率25％，其公允價(jià)值變動(dòng)及所得稅影響的會(huì)計(jì)處理是：l 借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 100l 貸：資本公積－其他資本公積 100l 借：資本公積－其他資本公積 25l 貸：遞延所得稅負(fù)債 25l 【例題3】l 假定A公司發(fā)行6000萬(wàn)元股票作為合并成本購(gòu)入B公司原股東持有的B公司100％的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表， l 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，A企業(yè)此項(xiàng)交易取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值確認(rèn)， 假設(shè)B企業(yè)符合交易時(shí)免稅條件，其計(jì)稅基礎(chǔ)為B企業(yè)的原賬面價(jià)值，所得稅率25％，要求：作出企業(yè)合并的處理。（1）確定A企業(yè)此項(xiàng)交易的暫時(shí)性差異 l 計(jì)算遞延所得稅負(fù)債＝200025％＝500萬(wàn)元l 確認(rèn)商譽(yù)的價(jià)值l 在確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債以后，被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝5150500＝4650萬(wàn)元，則商譽(yù)的初始確認(rèn)＝60004650＝1350萬(wàn)元，不確認(rèn)由商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。l （4）A公司會(huì)計(jì)處理：l ①發(fā)行本公司股票給B公司原股東取得B公司股權(quán)l(xiāng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司 6000l 貸：股本 6000l ②合并日吸收B公司資產(chǎn)、負(fù)債l 借：固定資產(chǎn) 1550l 投資性房地產(chǎn) 3500l 無(wú)形資產(chǎn) 1400l 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等2000l 商譽(yù) 1350l 貸：應(yīng)付賬款 2800l 其他應(yīng)付款 500l 遞延所得稅負(fù)債 500l 長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 6000l l (1)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)（上例）l (2)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，如果稅率不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但若投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且在可預(yù)見的未來(lái)很可能不轉(zhuǎn)回，就無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 l 【例題4】甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，初始成本1000萬(wàn)元，因采用權(quán)益法核算，期末確認(rèn)投資收益170萬(wàn)元并增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整”，稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，甲公司適用的所得稅稅率為25％，乙公司適用的所得稅稅率為15％。l ①甲公司一般應(yīng)按雙方稅率的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝170/85％10％＝20萬(wàn)元l ②如果判斷甲公司能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回且不希望轉(zhuǎn)回，就不必確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。l (3)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)存在暫時(shí)性差異，但是如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。l （二）遞延所得稅資產(chǎn) l l 只有在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。l 、對(duì)資本公積影響、對(duì)合并影響、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)等四類核算同上述“遞延所得稅負(fù)債”。 四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量l l 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。由此看出所得稅費(fèi)用的計(jì)算步驟為：? 計(jì)算當(dāng)期所得稅；? 計(jì)算遞延所得稅；? 計(jì)算所得稅費(fèi)用。l l 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率；l 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（或）永久性差異+ （或）暫時(shí)性差異l 永久性差異是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。這種差異的特點(diǎn)是本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回或消失，所以不得遞延。l （1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。l 由于會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收上收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，某些收入會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅收上則不作為納稅所得。l 如我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不計(jì)入納稅所得，而會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債所產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。l （2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益。l 某些收入，稅收上需要計(jì)入納稅所得，會(huì)計(jì)上則不計(jì)入當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，在稅收上需要視同銷售計(jì)入納稅所得，而在會(huì)計(jì)核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益。l l （3）會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。l 由于會(huì)計(jì)上對(duì)費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅收不完全一致，某些費(fèi)用或損失可從當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)則不能扣除。l 如各種罰款支出，在會(huì)計(jì)核算中作為營(yíng)業(yè)外支出在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)，罰款支出不得扣除。屬于此類費(fèi)用或損失的還有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出和招待費(fèi)、超過(guò)比例提取的工會(huì)會(huì)費(fèi)和職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)等等。l （4）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。按照會(huì)計(jì)制度要求，某些費(fèi)用或損失不能計(jì)入利潤(rùn)表,但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許抵減。l 上述四類永久性差異的影響會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果：l 一是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得，如①④項(xiàng)；l 二是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得，如②③項(xiàng)。l 在第一種結(jié)果下，產(chǎn)生永久性差異不需要交稅，在計(jì)算納稅所得時(shí),從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除永久性差異，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得。l 在第二種結(jié)果下，產(chǎn)生永久性差異需要交稅，在計(jì)算納稅所得時(shí)，應(yīng)將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加發(fā)生永久性差異，把稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得。l l 遞延所得稅（不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益所得稅影響）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加l 或：遞延所得稅（不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益所得稅影響）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生＝（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)期初數(shù)）（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)期初數(shù)）l 【例題5】A公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，所得稅稅率為25％，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，工資超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)100萬(wàn)元，要求：計(jì)算A公司本期應(yīng)稅所得、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。l 【答案】A公司本期應(yīng)稅所得＝1000+5+1030+100＝1085萬(wàn)元l