企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則-資料下載頁
2025-07-20 09:23本頁面
【正文】 并投入使用。企業(yè)當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并對外提供半年報(bào)。為簡化計(jì)算，每月均按30天計(jì)，債券折價(jià)按直線法攤銷。企業(yè)在2000年計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及其賬務(wù)處理如下：（1）第一季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理①第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表： 單位：萬元 資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 年初余額 400 90/90 400 1月1日 300 90/90 300 2月1日 600 60/90 400 3月1日 900 30/90 300 合 計(jì) 2200 1400 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。本季應(yīng)分?jǐn)偟膫蹆r(jià)＝200247。53/12＝10(萬元) 資本化率 ＝ 10006％3/12＋20006％3/12＋101000+1800 100% ＝ % 本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額＝1400％＝(萬元)本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝10006％3/12＋20006％3/12＋10＝55（萬元）。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額＝20002％＝40（萬元）②賬務(wù)處理第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275600(550000274400) 在建工程——借款費(fèi)用 674400(274400+400000) 貸：長期借款 150000(100000006％3/12) 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000(200000006％3/12) ——債券折價(jià) 100000(2000000247。53/12) 銀行存款 400000 （2）第二季度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理①第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的計(jì)算第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算如下表：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率，％。應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用計(jì)算如下： 單位：萬元 資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 季初余額 2200 90/90 2200 4月1日 600 90/90 600 5月1日 800 60/90 533 6月1日 900 30/90 300 合 計(jì) 4500 3633 本季利息和折價(jià)攤銷的資本化金額＝＋％＝（萬元）本季實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額＝10006％3/12＋20006％3/12＋10＝55（萬元），因此本季應(yīng)予資本化的利息和折價(jià)攤銷金額為55萬元。本季沒有應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用。②賬務(wù)處理第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 550000 貸：長期借款 150000（100000006％3/12） 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000（200000006％3/12） ——債券折價(jià) 100000（2000000247。53/12） 廠房在6月30日已完成了實(shí)體建造工作，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對外提供的半年報(bào)中，對與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：2000年上半年，（＋40＋55）萬元，用于確定資本化金額的資本化率（季率）％。（二）外幣專門借款利息及匯兌差額資本化舉例【例13】某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為＄1＝￥；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：1月1日發(fā)生支出90萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥；2月1日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥；3月1日發(fā)生支出20萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥。1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月31日為＄1＝￥；2月28日為＄1＝￥；3月31日為＄1＝￥。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對外提供半年報(bào)。(1)1月1日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款——美元戶(＄1800000) 14760000 貸：長期借款——美元戶 14760000 當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 7380000 貸：銀行存款——美元戶(＄900000) 7380000 1月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝98640（元）外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄90000030/30＝900000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄9000008％1/12＝6000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄6000＝49320（元）1月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為49320元。外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄1800000（）＋0＝36000（元）應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即36000元。1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝49320＋36000＝85320(元)1月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 85320 財(cái)務(wù)費(fèi)用 49320 貸：長期借款——美元戶 134640 (2)2月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 4950000 貸：銀行存款——美元戶(＄600000) 4950000 2月28日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝99240元外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄150000028/28＝1500000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄15000008％1/12＝10000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000＝82700（元）2月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為82700元。外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄1800000（）＋＄12000（－）＝90600（元）（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因?yàn)榕c上一個(gè)計(jì)算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)的。）應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即90600元。2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝82700＋90600＝173300（元）2月28日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 173300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16540 貸：長期借款——美元戶 189840 (3)3月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 3316000 貸：銀行存款——美元戶(＄400000) 3316000 3月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝99600（元）外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄170000031/31＝1700000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄17000008％1/12＝11333（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄11333＝（元）外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄1800000（－）＋＄24000（－）＝54720（元）應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即54720元。3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝＋54720＝（元）3月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款——美元戶 154320 當(dāng)日，企業(yè)還應(yīng)將已完工的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對外提供的半年報(bào)中，對與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：2000年上半年，（85320＋173300＋）元，用于確定資本化金額的資本化率（月率）％。 15 /
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