【正文】 00 │102000 │ 長期借款 │ 6000 │ 6000 ┃┃長期投資： │ │ │長期負(fù)債合計 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 長期股權(quán)投資│33000 │33000 │ 負(fù)債合計 │54000 │64000 ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 固定資產(chǎn)原價│36000 │36000 │ 股本 │ 60000 │ 60000 ┃┃ 減：累計折舊│12000 │12000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值│24000 │24000 │ 盈余公積 │ 7200 │ ┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │ 未分配利潤 │ 40800 │ ┃┃ 無形資產(chǎn) │3000 │3000 │股東權(quán)益合計 │108000 │ 98000 ┃┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨┃ 資產(chǎn)總計 │162000 │162000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計│162000 │162000 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：丙公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │ 78000 │ 78000 ┃┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 30000 │ 30000 ┃┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 3000 │ 3000 ┃┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 45000 │ 45000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 60 │ 60 ┃┃ 減：管理費用 │ 1080 │ 1080 ┃┃ 財務(wù)費用 │ 540 │ 540 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 43440 │ 43440 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 60 │ 60 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 43500 │ 43500 ┃┃ 減：所得稅 │ 14355 │ 14355 ┃┃五、凈利潤 │ 29145 │ 29145 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ 11655 │ 11655 ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ 40800 │ 40800 ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ 0 │ ┃┃ 提取法定公益金 │ 0 │ ┃┃七、可供股東分配的利潤 │ 40800 │ ┃┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 0 │ 10000 ┃┃八、未分配利潤 │ 40800 │ ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛（4）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)。丙公司在編制1998年 1月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，丙公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。上述 5個例子均是準(zhǔn)則條文中明確指出的調(diào)整事項，也是實務(wù)中常見的調(diào)整事項，根據(jù)本準(zhǔn)則第4條提供的調(diào)整事項的判斷原則，下面例子也屬于調(diào)整事項：1．在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同中訂明乙企業(yè)在1997年內(nèi)給甲企業(yè)提供指定數(shù)量的電力。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠的計劃，致使乙企業(yè)沒有履行合同規(guī)定的義務(wù)，甲企業(yè)不得不以明顯較高的價格從另一供電單位購買電力。在1997年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合同的違約所造成的經(jīng)濟(jì)損失。在1997年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損失的判決。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，甲企業(yè)與其法律顧問協(xié)商后得出結(jié)論認(rèn)為，它有法定權(quán)力獲取賠償款，并且乙企業(yè)的任何上訴都不會獲勝，甲企業(yè)已將可能收到的賠款作為一項應(yīng)收款項列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。在1998年 1月，乙企業(yè)建議用現(xiàn)金結(jié)算一部分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結(jié)案的建議。對此, 甲企業(yè)應(yīng)對1997年12月31日所作估計進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。2．新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差。例如：在1997年，建筑承包商丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂一項長期建造合同，要求在四年內(nèi)完成長度為30公里的高速公路。丙企業(yè)用完工百分比法核算長期合同的收入和成本。所以，在每一報告日，丙企業(yè)都要估計完工程度，并估計每一在建合同所創(chuàng)造的毛利總額。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，丙企業(yè)估計已完成工程的25％，并按此估計計算收益。在1998年 2月，丙企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度的報告書，指出其在1997年12月31日已完成合同的35％。對此，丙企業(yè)應(yīng)對1997年12月31日所作估計進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。3．解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。例如：甲企業(yè)于1992年從銀行借入資金。甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的分類方法為：在一年內(nèi)變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和負(fù)債被分類為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，在一年內(nèi)不會變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和負(fù)債被分類為長期資產(chǎn)和長期負(fù)債。原債務(wù)條款規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)于1997年 6月30日償還貸款本金及應(yīng)計利息。在1997年后期，甲企業(yè)與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期限延長至1999年。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，由于初始條款規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)于1997年償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以甲企業(yè)將該貸款全部歸為流動負(fù)債。在1998年 2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至1999年。對此，甲企業(yè)應(yīng)將該項債務(wù)從流動負(fù)債調(diào)整到長期負(fù)債。四、非調(diào)整事項舉例資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如屬于非調(diào)整事項，由于這類事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，調(diào)整會計報表是不恰當(dāng)?shù)模驗檫@樣做通常會導(dǎo)致在賺取收益或發(fā)生費用的日期之前報告這些金額。因此，對于非調(diào)整事項，不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，也不需要調(diào)整會計報表。但是，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財務(wù)報告及時性的要求，同時，由于這類事項可能很重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告的使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確的估價和決策，因而需要在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容、估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會計數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報告的信息。如無法對資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響作出估計，應(yīng)說明其原因。準(zhǔn)則中也以舉例的方式列出了幾個比較常見的非調(diào)整事項的例子（以下例子均假定財務(wù) 報告批準(zhǔn)報出日是次年的4月30日）：例1：甲企業(yè)于1998年 1月15日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行三年期債券500000元，面值100元，年利率10％，企業(yè)按110元的價格發(fā)行，并于1998年3月15日發(fā)行結(jié)束。企業(yè)應(yīng)在1997年度會計報表附注 中對這一非調(diào)整事項進(jìn)行披露。例2：乙企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)，1998年 1月10日，經(jīng)董事會決定以1000000元購買另外兩家小型加工企業(yè)為其生產(chǎn)配件，使其成為乙企業(yè)的全資子公司，購買工作于1998年4月15日結(jié)束 。乙企業(yè)應(yīng)在1997年度會計報表附注中對這一非調(diào)整事項進(jìn)行披露。例3：甲企業(yè)1997年 9月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為3000000元，乙企業(yè)收到物資驗收入庫后開出 6個月承兌的商業(yè)匯票。甲企業(yè)于1997年12月31日編制1997年度會計報表時，將這筆應(yīng)收票據(jù)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”項目內(nèi)。甲企業(yè)1998年 1月20日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)由于發(fā)生火災(zāi)，燒毀了大部分廠房和設(shè)備，已無力償付所欠貨款。對于這一非調(diào)整事項，甲企業(yè)和乙企業(yè)均應(yīng)在1997年度會計報表附注中進(jìn)行披露。例4：丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制1993年12月31日的會計報表時已按1993年末的匯率進(jìn)行折算（1993年末的匯率為1美元兌換5．8元人民幣），國家規(guī)定從1994年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率為1美元兌換8．5元人民幣 。對于這一非調(diào)整事項，丁企業(yè)應(yīng)在1993年度的會計報表附注中進(jìn)行披露。上述 4個例子是準(zhǔn)則條文中明確指出的非調(diào)整事項，也是實務(wù)中常見的非調(diào)整事項，根據(jù) 本準(zhǔn)則第6條提供的非調(diào)整事項的判斷原則，下面的例子也是非調(diào)整事項：1．資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利。由于公司發(fā)放股票股利涉及到變更股本等事宜，需要經(jīng)過工商行政管理部門變更登記等，程序比較復(fù)雜。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，在董事會制訂利潤分配方案時，對其中的股票股利不進(jìn)行會計處理，等到股東大會批準(zhǔn)后，于實際發(fā)放時進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。2．企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售。例如：1998年 1月20日，甲企業(yè)的股東將其60％的普通股以溢價出售給了丁企業(yè)（也就是說，出售價格超過了甲企業(yè)的股東對甲企業(yè)投資的每股帳面價值）。這一交易對甲企業(yè)來說，只是換了一個股東，但在其編制1997年度財務(wù)報告時，應(yīng)披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的丁企業(yè)購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的信息。3．資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案。例如，甲企業(yè)是房地產(chǎn)的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時確認(rèn)傭金收入，傭金由賣方支付。1997年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產(chǎn)尋找買主。在1997年后期，甲企業(yè)找到一位有意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地產(chǎn)的合同。1998年 1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產(chǎn)的買主。1998年 2月，丁企業(yè)通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責(zé)任，1998年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)500000元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。在這個例子中，不論是甲企業(yè)，還是丁企業(yè)，均應(yīng)將此事項作為非調(diào)整事項，在1997年度會計報表附注中進(jìn)行披露。4．資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定。例如，甲企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)衰退的原因陷于財務(wù)困境中，甲已舉借大量的長期債務(wù)為其經(jīng)營活動籌資。甲企業(yè)董事會認(rèn)為，如果能減少長期債務(wù)的金額并降低債務(wù)上的利率，甲企業(yè)將會消除反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營損失。在1998年 1月份，甲企業(yè)與其債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商以重組債務(wù)條款，債務(wù)總額為8000000元。1998年2月，與債權(quán)人的協(xié)商得出結(jié)論，其結(jié)果是債務(wù)的50％轉(zhuǎn)換為甲企業(yè)的一定數(shù)量的普通股，并且降低剩余債務(wù)的利率。由于債務(wù)重組的決定是在1998年1月作出，1998年2月份正式進(jìn)行債務(wù)重組，但對企業(yè)未來的經(jīng)營有可能產(chǎn)生重大影響，因此，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項在1997年度會計報表附注中進(jìn)行披露。5．資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。例如，甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15％的股權(quán)，投資成本 2000000元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易，根據(jù)處理股權(quán)投資的會計原則，在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的帳面價值按歷史成本反映。1998年 1月，該國的政治變動造成乙企業(yè)的股票市場價值明顯下跌，此外，還新增加了防止資產(chǎn)和盈利返還給外國投資者的限制，由于這些變動，甲企業(yè)斷定不可能全部收回對乙企業(yè)的股權(quán)投資。由于股票市場的波動出現(xiàn)在1998年 1月，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，因此，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項在1997年度會計報表附注中進(jìn)行披露?！　?1 / 31