【正文】 日所作的估計予以修正。從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結(jié)帳時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在1996年12月31日資產(chǎn)負債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。即在資產(chǎn)負債表日企業(yè)確認為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認原則，則企業(yè)根據(jù)當時的情況確認銷售實現(xiàn)，計算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在1997年12月31日的會計報表中，1998年2月1日收到的新的證據(jù)證明該項銷售已經(jīng)退回，表明原確認的銷售實現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當對1997年12月31日編制的會計報表進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日以前，或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對資產(chǎn)負債表日所作的估計需要調(diào)整的，應(yīng)對會計報表進行調(diào)整。這一事項表明，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間有了最終的結(jié)果，因而對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供了進一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對資產(chǎn)負債表日所作估計需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日編 制的會計報表進行調(diào)整。在財務(wù)報告批準報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務(wù)。非調(diào)整事項是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準則將這一類事項稱為非調(diào)整事項。（2）對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，由于自然災害導致的資產(chǎn)損失。（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。如何確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是運用本準則的關(guān)鍵。在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收帳款，由于應(yīng)收帳款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負債表日后提供了受損的進一步證據(jù)，表明原估計的壞帳準備不足，應(yīng)重新調(diào)整。對于這一事項，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前即發(fā)生自然災害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負債表日后才得知，應(yīng)將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災害的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況提供了進一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災害是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，因為這是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額進行調(diào)整。公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事 項的處理原則進行處理如下：（1）補提壞帳準備應(yīng)補提的壞帳準備＝5800060％－2900＝31900（元）借：以前年度損益調(diào)整 31900貸：壞帳準備 31900 （2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 10527（3190033％）貸：以前年度損益調(diào)整 10527 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤 21373 貸：以前年度損益調(diào)整 21373（31900－10527）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 3205．95貸：利潤分配－－未分配利潤 3205．95（2137315％）（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（為便于比較，假設(shè)根據(jù)1997年12月31日存在狀況編制的會計報表的數(shù)字在“調(diào)整前”欄反映；按照資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項調(diào)整后的數(shù)字在 “調(diào)整后”欄反映，下同） 資 產(chǎn) 負 債 表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━┯━━━━┓┃ 資 產(chǎn) │調(diào)整前 │調(diào)整后 │負債和股東權(quán)益 │調(diào)整前│調(diào)整后 ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨┃流動資產(chǎn)： │ │ │流動負債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │50000 │50000 │ 短期借款 │25000 │25000 ┃┃ 短期投資 │10000 │10000 │ 應(yīng)付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收帳款 │80000 │80000 │ 應(yīng)交稅金 │25000 │14473 ┃┃ 減：壞帳準備│ 4000 │35900 │流動負債合計 │60000 │49473 ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額│76000 │44100 │長期負債： │ │ ┃┃ 存貨 │29000 │29000 │ 長期借款 │30000 │30000 ┃┃流動資產(chǎn)合計 │170000 │138100 │長期負債合計 │30000 │30000 ┃┃長期投資： │ │ │ 負債合計 │90000 │79473 ┃┃ 長期股權(quán)投資│55000 │55000 │股東權(quán)益： │ │ ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 股本 │100000│100000 ┃┃ 固定資產(chǎn)原價│60000 │60000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 減：累計折舊│20000 │20000 │ 盈余公積 │12000 │ ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值│40000 │40000 │ 未分配利潤 │68000 │┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益合計 │180000│158627 ┃┃ 無形資產(chǎn) │5000 │5000 │ │ │ ┃┠───────┼────┼────┼─────────┼───┼────┨┃ 資產(chǎn)總計 │270000 │238100 │負債和股東權(quán)益總計│270000│238100 ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┛利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃ ┠────────────┼─────┼──── ┨┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │130000 │130000 ┃┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 50000 │ 50000 ┃ ┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 75000 │ 75000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：管理費用 │ 1800 │ 33700 ┃┃ 財務(wù)費用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 72400 │ 40500 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 72500 │40600 ┃┃ 減：所得稅 │ 23925 │13398 ┃┃五、凈利潤 │ 48575 │27202 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ │ ┃┃ 提取法定公益金 │ │ ┃┃七、未分配利潤 │ 68000 │ ┃ ┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛ （6）調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)。這一事項表明，由于甲企業(yè)12月31日所掌握的情況不詳而導致低估了長期投資減值準備，資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證明原估計差錯， 對這一事項應(yīng)作為調(diào)整事項。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司于1998年 1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。例4：甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在1997年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。1998年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司在編制1998年1月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整1998年 2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。丙公司在編制1998年 1月份的會計報表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，丙公司除了調(diào)整1997年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整1998年 2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。在1997年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合同的違約所造成的經(jīng)濟損失。對此, 甲企業(yè)應(yīng)對1997年12月31日所作估計進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。所以，在每一報告日，丙企業(yè)都要估計完工程度，并估計每一在建合同所創(chuàng)造的毛利總額。3．解決在資產(chǎn)負債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。在1997年后期，甲企業(yè)與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期限延長至1999年。四、非調(diào)整事項舉例資產(chǎn)負債表日后事項如屬于非調(diào)整事項，由于這類事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，調(diào)整會計報表是不恰當?shù)?，因為這樣做通常會導致在賺取收益或發(fā)生費用的日期之前報告這些金額。準則中也以舉例的方式列出了幾個比較常見的非調(diào)整事項的例子（以下例子均假定財務(wù) 報告批準報出日是次年的4月30日）：例1：甲企業(yè)于1998年 1月15日經(jīng)批準發(fā)行三年期債券500000元，面值100元，年利率10％，企業(yè)按110元的價格發(fā)行，并于1998年3月15日發(fā)行結(jié)束。例3：甲企業(yè)1997年 9月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為3000000元，乙企業(yè)收到物資驗收入庫后開出 6個月承兌的商業(yè)匯票。例4：丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制1993年12月31日的會計報表時已按1993年末的匯率進行折算（1993年末的匯率為1美元兌換5．8元人民幣），國家規(guī)定從1994年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率為1美元兌換8．5元人民幣 。因此，本準則規(guī)定，在董事會制訂利潤分配方案時，對其中的股票股利不進行會計處理，等到股東大會批準后，于實際發(fā)放時進行相應(yīng)的會計處理。這一交易對甲企業(yè)來說，只是換了一個股東，但在其編制1997年度財務(wù)報告時，應(yīng)披露與這一非調(diào)整事項有關(guān)的丁企業(yè)購置股份的事實，以及有關(guān)購置價格的信息。在1997年后期，甲企業(yè)找到一位有意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地產(chǎn)的合同。在這個例子中，不論是甲企業(yè)，還是丁企業(yè)，均應(yīng)將此事項作為非調(diào)整事項，在1997年度會計報表附注中進行披露。在1998年 1月份，甲企業(yè)與其債權(quán)人進行協(xié)商以重組債務(wù)條款，債務(wù)總額為8000000元。例如，甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15％的股權(quán)，投資成本 2000000元?！　?1 / 31