【正文】 e Australian sample population involved firms from a crosssection of industries such as manufacturing,retail,automotive dealerships,information technology, wineries and fisheries,and database prised two major first data set accessed the BRW list of 1000largest Australian firms(September,2003) ().One hundred and sixty (160)firms whose revenues ranged from $20 million to$110 million per annum were selected randomly from the database for this study with the aim of accessing medium to largesized seconddatabase prises one hundred and sixty (160)four and five star hotels in Australian capital cities derived from the Dawson’s (2003)hotel directory. Questionnaire Development A questionnaire was developed based a literature review of prior studies,and the research instrument was pretested using six participants:the financial controllers of two large locally based firms,three academics who had significant industry experience and one forensic accountant,whose firm specialised in forensic face interviews were conducted,leading to minor changes to wordings in several questions. The questionnaire instrument included distinct sections for each of the fourvariables and a section capturing participants’demographic informationQuestionnaire AdministrationFinancial controllers were chosen as survey participants for two key , they are in a senior position and thus,are expected to have a very good understanding of the quality of internal control procedures. Secondly,financial controllers are often actively involved in the oversight of any system reviews and changes,and thus would be aware of any control weaknesses or malfunctions of internal control procedures. The questionnaire was acpanied by a letter to introduce the purpose of the study along with a reply paid envelope for their up calls were made approximately two weeks after the questionnaires were sent test for nonresponse bias,responses from the first and last 20 surveys were analysed with no significant results6. Of the 320 questionnaires sent out to the organisations selected for participation,a total of 67 responses were received (approximately 21%response rate),of which 64 were useable(%usable responses).Three of the returned questionnaires were discarded due to inplete shown in Table One,nearly half the respondents were from large firms employees and above and about 28%from less than 49 employees. A range of industries was represented in this were categorized into Manufacturing,Retail,Hotel and Other Services and no significant difference was found to exist between hotel and nonhotel participants’responses.風(fēng)險(xiǎn)管理與倫理環(huán)境：程序?qū)?nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制的影響摘要本文研究探討了風(fēng)險(xiǎn)管理和道德環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)質(zhì)量控制程序（ACPQ）的影響。這項(xiàng)研究的概念框架借鑒了COSO關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，數(shù)據(jù)來自于對(duì)澳大利亞64個(gè)公司的問卷調(diào)查，分析采用了結(jié)構(gòu)方程模型。研究的結(jié)果表明：（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和ACPQ的關(guān)系有重大的影響，（2）內(nèi)部審計(jì)對(duì)道德環(huán)境和ACPQ的積極直接的關(guān)系有重大的影響。我們的研究結(jié)果表明，擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)管理的活動(dòng)范圍不能直接改善ACPQ，但可以引導(dǎo)更廣泛的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從而促進(jìn)更好的ACPQ等活動(dòng)。此外，結(jié)果表明，培養(yǎng)更多的道德環(huán)境直接導(dǎo)致更高的ACPQ。這些研究結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制產(chǎn)生了影響，也就是說內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和道德環(huán)境對(duì)ACPQ有加強(qiáng)作用。簡(jiǎn)介 內(nèi)部控制制度是公司治理的一個(gè)關(guān)鍵方面，近幾年來引起了相當(dāng)?shù)闹匾旵OSO內(nèi)部控制的綜合框架由若干部分組成，包括控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制領(lǐng)導(dǎo)，信息和溝通，控制活動(dòng)。見圖一，這些組件都源于業(yè)務(wù)的運(yùn)營方式，它被認(rèn)為是管理的過程和內(nèi)部控制。最近，COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理集成框架（也被稱為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架），在先前內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上發(fā)展，主要根據(jù)以下這四類組織目標(biāo)：戰(zhàn)略，運(yùn)營，報(bào)告和順應(yīng)性（可以從不同實(shí)體層面的組織層面進(jìn)行分析）。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和遵守既定的政策和程序是實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面。目前的研究是以COSO的內(nèi)部控制集成框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架為指導(dǎo)的，特別重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的四個(gè)關(guān)鍵組成部分。背景：COSO的內(nèi)部控制集成框架 內(nèi)部控制集成框架的主要目標(biāo)是提供一個(gè)共同的內(nèi)部控制的定義，并提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制框架定義為“由一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)，管理層和其他人員設(shè)計(jì)提供的來保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一個(gè)過程，它將影響（1）運(yùn)作成效和效率，（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，（3）適用的法律和法規(guī)（COSO，1992年）的規(guī)定?！碑?dāng)涉及到企業(yè)文化和相關(guān)的組織政策是，這個(gè)過程被廣泛的運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，此外,通過把“效益”納入內(nèi)部控制范圍內(nèi)，COSO承認(rèn)了經(jīng)意目標(biāo)的存在以及有助于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。COSO的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制綜合框架模型作為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分，是從管理的方式中產(chǎn)生的，使業(yè)務(wù)得以運(yùn)行。這些組件是：（1）控制環(huán)境：它是組織的基調(diào)，是所有其他內(nèi)部控制組件的基礎(chǔ)，并且影響其人民的控制意識(shí)。它包括誠信，道德價(jià)值觀和所有成員的能力，以及管理層領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格和經(jīng)營理念，這些都與道德環(huán)境有關(guān)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：這是鑒定和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析，內(nèi)部和外部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決定如何承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（3）控制活動(dòng)：這些活動(dòng)有助于確保采取必要的程序，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制過程發(fā)生在整個(gè)活動(dòng)的各個(gè)組織中。（4）信息和通訊：內(nèi)部和外部的信息必須被識(shí)別，捕獲信息存在的形式和時(shí)限，使人們能夠履行其職責(zé)溝通。有效的溝通還必須在更廣泛的領(lǐng)域出現(xiàn)，貫穿整個(gè)組織。（5）監(jiān)控：內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，評(píng)估該系統(tǒng)在這段時(shí)間內(nèi)的性能質(zhì)量。這是一個(gè)持續(xù)的監(jiān)視活動(dòng)，就像內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。COSO 主張通過這些組件之間的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)，形成一個(gè)綜合系統(tǒng)，反應(yīng)動(dòng)態(tài)環(huán)境的變化。內(nèi)部控制制度被認(rèn)為是與該實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)存在的根本原因交織在一起。在下面的部分中，假設(shè)目前的研究有了發(fā)展。圖二提供了各種假設(shè)的關(guān)系概述。發(fā)展假設(shè) 會(huì)計(jì)控制程序質(zhì)量（ACPQ）控制著會(huì)計(jì)的程序，目的是防止和偵查交易錯(cuò)誤和遺漏，并盡可能地糾正這些錯(cuò)誤和遺漏。澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)最近的調(diào)查顯示，約有三分之二的小型企業(yè)聲稱將內(nèi)部控制運(yùn)用于許多的領(lǐng)域，比如交易內(nèi)部會(huì)計(jì)領(lǐng)域，采購，應(yīng)收賬款等。會(huì)計(jì)控制程序，包括授權(quán)的交易，記錄保管及職責(zé)分工。各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制程序（ACPQ）的質(zhì)量取決于錯(cuò)誤和遺漏檢測(cè)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性?？偟膩碚f，就是ACPQ的兩個(gè)方面。首先指的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的質(zhì)量，比如說有關(guān)的授權(quán)指定交易程序格式。其次涉及到組織內(nèi)各個(gè)員工堅(jiān)持內(nèi)部控制和程序的程度。因此，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和員工遵守既定程序是加強(qiáng)ACPQ關(guān)鍵。因此，ACPQ越高，錯(cuò)誤和遺漏越容易被檢測(cè)出來。研究方法舉例 數(shù)據(jù)收集是通過對(duì)澳大利亞大中型企業(yè)的控制器（或稱為總設(shè)計(jì)師）分布式的財(cái)務(wù)進(jìn)行問卷調(diào)查而得來的。樣本涉及人口具有有代表性，如制造，零售，汽車經(jīng)銷商，信息技術(shù)，釀酒廠和漁業(yè)，酒店業(yè)部分企業(yè)。數(shù)據(jù)主要包括兩種資源，第一個(gè)數(shù)據(jù)是訪問了數(shù)據(jù)庫最大的1000個(gè)（2003年9月）（）澳洲糙米重的企業(yè)名單而得來的。此次研究從一百六十個(gè)公司中隨機(jī)選取，公司的收入從2000萬至110美元不等。第二個(gè)數(shù)據(jù)是從澳大利亞首都 Dawson 的一百六十四個(gè)星級(jí)酒店的發(fā)展歷史比較研究中得來的。問卷調(diào)查是在先行研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，研究是運(yùn)用六個(gè)部分來預(yù)測(cè)的：當(dāng)?shù)貎蓚€(gè)大型企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，三個(gè)有著豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)者和在法醫(yī)咨詢專業(yè)有專門研究的法醫(yī)會(huì)計(jì)師。面對(duì)面的采訪使得一些問題的答案有了輕微的變化。問卷包括了四個(gè)領(lǐng)域的不同部分。問卷調(diào)查 財(cái)務(wù)總監(jiān)被選擇作為調(diào)查參與者有兩個(gè)重要原因。首先，他們是在一個(gè)高級(jí)職位，因此，對(duì)內(nèi)部控制程序的質(zhì)量有非常好的理解。其次，財(cái)務(wù)總監(jiān)常常積極參與審查和修改系統(tǒng)的監(jiān)督，從對(duì)任何控制弱點(diǎn)或失靈的內(nèi)部控制程序有了解。問卷是通過信的方式進(jìn)行的，介紹了該研究的目的，以及他們對(duì)信的回復(fù)。在問卷調(diào)查兩星期后進(jìn)行電話跟進(jìn)。為了測(cè)試無反應(yīng)偏差，從第一個(gè)和最后一個(gè)20個(gè)調(diào)查的反應(yīng)進(jìn)行了分析，沒有明顯的效果。發(fā)送出去的參與選擇的組織的320份問卷，收到問卷共67個(gè)（約21％的回應(yīng)率），其中64人可用的（％可用的回復(fù)）。因?yàn)榛貜?fù)不完整，三個(gè)問卷被丟棄。如圖一所示，將近一般的受訪者100個(gè)大公司中員工，有49個(gè)回復(fù)，約占28%。一系列產(chǎn)業(yè)的代表參加這項(xiàng)研究。通過介入制造，零售，酒店及其其他服務(wù)行業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些酒店和非酒店之間并沒有存在顯著的差異。結(jié) 束 語通過查閱大量的資料，在CNKI上下載了一系列相關(guān)的學(xué)術(shù)論文、期刊后，再加上自己的比較總結(jié)，我完成了這篇畢業(yè)論文。由于自己知識(shí)水平、理解能力的局限性，所寫的論文會(huì)有這樣或那樣的不足。感謝學(xué)校為我提供了CNKI等一系列網(wǎng)站，讓我能夠下載文獻(xiàn)資料，為我的論文寫作提供了豐富的資源。感謝吳老師對(duì)我論文的指導(dǎo)，給我的論文寫作提供了寶貴建議。感謝小組成員對(duì)我的幫助，讓我能夠解決論文中出現(xiàn)的一些問題。第 18 頁 共 20 頁