【正文】 價范圍的關鍵業(yè)務流程、業(yè)務單元和信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制自我評價的對象是內(nèi)部控制的有效性，而所謂有效的內(nèi)部控制可以為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，也就是合理確保目標相關的風險應對得以有效實施，進而將風險控制在可接受的范圍之內(nèi)。因此，在確定評價范圍時，企業(yè)可以首先從風險的角度出發(fā)，篩選那些固有風險評級較高（超出風險容忍度）的風險。然后，識別出與這些風險對應的業(yè)務流程、業(yè)務單元、信息系統(tǒng)以及與之相關的控制環(huán)節(jié)納入評價范圍。：某企業(yè)內(nèi)控自我評價范圍確定結(jié)果總部子公司1子公司2子公司3流程控制環(huán)節(jié)固有風險部門A部門B部門C采購管理編制、審定采購方案1111選擇確定采購價格及供應商33333簽訂采購合同22跟蹤并監(jiān)督合同的執(zhí)行1111驗收入庫2222發(fā)票訂單入庫單校驗3333貨款支付22對賬1111財務核算1111供應商管理22222銷售與收款編制銷售計劃1111訂單受理222信用政策審批33簽訂銷售合同111組織銷售與收款222開出發(fā)票與財務核算222銷售折讓、退回333對賬222客戶信用管理222……111投資管理……22如圖所示，風險評級結(jié)果由高到低分別以數(shù)字1表示。各類風險的風險容忍度對應級別為2，即評級為2和3的應被視為具有較高風險的領域。該企業(yè)首先考慮將評級為2和3的流程、控制環(huán)節(jié)、單元和部門納入年度評價的范圍，對這些內(nèi)部控制進行專門的測試；然后，該企業(yè)考慮到剩余評級為1的風險總和超過了企業(yè)總體的風險偏好，因此，還需要對這些領域進行評價。由于這些領域?qū)儆诘惋L險領域并且管理層通過日常監(jiān)督可以清晰地掌握這些領域的內(nèi)部控制情況，因此對于這些內(nèi)部控制，企業(yè)決定通過管理層的日常監(jiān)督為評價結(jié)論提供證據(jù)支持，而不在年度評價中對該部分內(nèi)部控制進行專門的測試。（二） 執(zhí)行階段判斷對哪些控制開展運行有效性測試基于對固有風險和剩余風險的評估結(jié)果，評價人員應當審視現(xiàn)有內(nèi)部控制從設計上是否能夠使剩余風險落在風險容忍度之內(nèi)（即有效降低固有風險水平）。若固有風險評估為高，且現(xiàn)有的內(nèi)部控制從設計上能夠有效降低固有風險水平，那么相應的內(nèi)部控制為關鍵內(nèi)部控制，應納入運行有效性的評價范圍；若固有風險評估為低，相關內(nèi)部控制的設計和運行情況不會對公司整體風險造成顯著影響，可以不將其納入評價范圍；若固有風險評估為高，但是內(nèi)部控制從設計上不能有效降低固有風險水平，可以直接得出內(nèi)部控制存在重大缺陷的結(jié)論，因此也不需要將此內(nèi)部控制納入內(nèi)控運行有效性的評價范圍。，與風險R1 對應的內(nèi)部控制固有風險評級為高，但公司目前對此缺少相關的控制措施，將會對公司“保證原材料質(zhì)量”這一目標產(chǎn)生嚴重的影響，在沒有其他替代性控制措施的情況下，可以直接得出內(nèi)部控制存在重大缺陷的結(jié)論；與風險R2對應的內(nèi)部控制由于固有風險評級為低，與其對應的內(nèi)部控制有效與否將不會對公司整體風險造成顯著影響，因此不必將其納入評價范圍；與風險R3對應的內(nèi)部控制固有風險評級為高，現(xiàn)有的內(nèi)部控制設計能夠有效降低風險，因此應納入執(zhí)行有效性的評價測試范圍。（）：風險序號 風險描述固有風險發(fā)生可能性固有風險影響程度固有風險評級 現(xiàn)有控制措施對現(xiàn)有控制措施設計有效性的評估 剩余風險評級 R1沒有執(zhí)行及時、嚴格的驗收，使用了不合格的原材料，影響產(chǎn)品質(zhì)量?？赡車乐馗吣壳肮緵]有建立適當?shù)目刂啤２粷M意高R2運輸組織不當，影響采購計劃的執(zhí)行，導致公司經(jīng)營目標無法實現(xiàn)。稍有可能一般低采購部物流專員根據(jù)經(jīng)審批的采購計劃編制運輸需求計劃，與運輸單位協(xié)商確認從而形成具體時間安排。有效低R3未能從合格供應商采購，導致產(chǎn)品質(zhì)量下降?？赡車乐馗?C01C05有效低確定內(nèi)控運行有效性的評價證據(jù)是否充分針對某一項控制活動運行有效性的評價，評價人員是否取得了充足的評價證據(jù)可以從該項控制活動所對應的固有風險和控制失敗風險兩方面加以判斷，基本原理如下圖所示：對于評價證據(jù)充分性的要求*評價人員評估控制失敗風險時可以考慮下列因素，包括但不限于：? 控制類型（如手工控制或自動控制）及控制執(zhí)行的頻率；? 控制的復雜程度；? 管理層越權的可能性；? 控制執(zhí)行過程中對于專業(yè)判斷的依賴程度；? 控制執(zhí)行者/監(jiān)督者的勝任能力；? 控制執(zhí)行者/監(jiān)督者的更替情況；? 該控制的有效執(zhí)行是否依賴于其他控制的有效執(zhí)行（比如IT應用控制是否有效取決于IT一般性控制是否有效）；? 該控制在以前年度的執(zhí)行效果。以存貨盤點為例，對于某家用電器制造企業(yè)來說，產(chǎn)成品定期盤點是一項常規(guī)且容易操作的控制，因為該企業(yè)的盤點對象為標準型號的產(chǎn)品，盤點程序長期固定而且簡單，普通員工無需專業(yè)培訓即可勝任此項工作。而且，該企業(yè)鮮有盤點出錯的先例。在此前提下，評價人員通常只需要抽取若干日常盤點的書面記錄（如盤點表）及盤點報告，檢查無誤后即可確認該項控制有效執(zhí)行。評價所需的證據(jù)數(shù)量較少，性質(zhì)較為單一。然而，同樣是存貨盤點控制，對于另外一家同等規(guī)模的金屬礦業(yè)企業(yè)而言則相當復雜。首先，由于盤點對象不規(guī)則、體積大、存放環(huán)境較為開放等因素，除了依靠人工外，還需要借助紅外線測量儀、稱重儀器等各類測量和計算工具，這些計量、計算工具的準確性和可依賴程度直接影響著盤點的效果；同時，盤點工作還需要配備具有專業(yè)經(jīng)驗的人員通過判斷、取樣、化驗、計算等方法確定礦石的純度、密度、濕度等。在未經(jīng)專業(yè)技能培訓或崗位更替的情況下，員工通常很難掌握盤點所需的程序和技術；此外，由于盤點程序繁雜、鏈條長、各操作環(huán)節(jié)之間聯(lián)系緊密，人員疏忽或出錯的幾率較高。根據(jù)以往經(jīng)驗，該企業(yè)盤點工作中經(jīng)常出現(xiàn)各類疏忽和錯誤。綜上，該企業(yè)內(nèi)控評價人員僅僅抽查日常盤點記錄作為評價證據(jù)是遠遠不夠的，還需要通過實地觀察、重新執(zhí)行、趨勢對比分析、合理性測試等多種方法取得多方面的證據(jù)，所需證據(jù)的數(shù)量較多，性質(zhì)多樣。確定內(nèi)控運行有效性評價證據(jù)的取得方式在進行運行有效性評價的過程中，評價人員可以通過不同的途徑獲取自我評價證據(jù)，最主要的途徑有兩類：一是通過年度內(nèi)控自我評價而取得，即通過相對獨立、直接的測試而取得評價證據(jù)；二是在日常的經(jīng)營管理和監(jiān)督過程中取得評價證據(jù)，而不是專門的測試。通過前一途徑取得的證據(jù)客觀性更強，證明力更強。對于風險較高（綜合考慮固有風險和控制失敗風險）的控制，評價人員需要取得更具證明力的評價證據(jù)，比如通過年度評價取得證據(jù)，或結(jié)合年度評價與日常經(jīng)營管理取得證據(jù)；而對于風險較低的控制，評價人員可以通過日常經(jīng)營管理取得證據(jù)，也就是說評價人員或管理人員或控制執(zhí)行人員在日常工作中對該控制的持續(xù)監(jiān)控結(jié)果即可作為自我評價的證據(jù)，為評價結(jié)論提供支持。運用風險評估結(jié)果，采取適當?shù)娜∽C方法可以合理降低自我評價的成本同時提高工作效率。（三）報告階段在內(nèi)部控制自我評價的報告階段，企業(yè)需要對內(nèi)部控制評價過程中所識別的內(nèi)控缺陷的嚴重程度進行認定，并在此基礎上得出企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。在進行缺陷認定過程中，企業(yè)可以結(jié)合風險評估并綜合考慮以下因素：216。 內(nèi)控缺陷所涉及的風險點的性質(zhì)，即該內(nèi)控缺陷所針對的控制點是否對應重大風險。若控制點僅針對輕微風險，則與該控制點相關的內(nèi)控缺陷一般不納入重大缺陷的范圍；216。 內(nèi)控缺陷所涉及的風險點的數(shù)量，即該內(nèi)控缺陷所針對的控制點是否可以同時控制若干風險。一般來說，涉及的風險點數(shù)量越多，控制點越重要，與該控制點相關的內(nèi)控缺陷也越嚴重。但是不能僅依靠風險點數(shù)量來判斷某控制缺陷是否為重大缺陷，仍應同時考慮所涉及的風險點的性質(zhì)，即風險點本身是否為重大風險。216。 該缺陷所對應的控制點在有效執(zhí)行的情況下，是否可以將風險顯著降低。若缺陷所對應的控制點雖然針對重大風險，但是執(zhí)行該控制點后，風險并不能顯著降低，仍需要很多其它控制措施，則該控制點一般不納入關鍵控制點的范圍，相應的內(nèi)控缺陷也不應納入重大缺陷范圍；216。 是否有替代性控制措施。例如針對某內(nèi)控缺陷涉及的控制點，雖然對重大風險起到良好的控制效果，但是如存在其它替代性控制措施，當該控制點設計或執(zhí)行存在缺失時，其它的替代性控制措施能夠達到同樣的控制效果，則該控制點不一定為關鍵控制點，相應的內(nèi)控缺陷也不一定為重大缺陷。 216。 是否涉及其它控制點的有效執(zhí)行。一般來說，如果某控制缺陷會影響其它關鍵控制點的效果，則此控制缺陷可能為重大缺陷。第四節(jié) 方法與程序隨著內(nèi)部控制在我國的發(fā)展和普及，目前國內(nèi)對于內(nèi)部控制評價方法和程序的介紹比較全面，可供企業(yè)參考的理論性資料也比較豐富。以下，本文就內(nèi)部控制評價的對象、內(nèi)容、程序和方法做一個整體性的介紹。企業(yè)內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性。所謂內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。設計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計恰當，而運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照既定的程序得以一貫正確的執(zhí)行。在進行內(nèi)部控制設計有效性和運行有效性評價時，評價人員應考慮以下因素：針對設計有效性，考慮的因素包括： 存在性：過程和風險已被充分識別，過程和風險的控制措施得到明確規(guī)定并得以保持； 合理性：控制措施設計合理，能夠?qū)L險降低到可接受程度以合理保證控制目標的實現(xiàn)； 恰當性：內(nèi)部控制的設計結(jié)合企業(yè)自身的環(huán)境條件、業(yè)務范圍、經(jīng)營模式等，設計恰當，符合成本效益原則。針對運行有效性，考慮的因素包括： 相關控制是否得到持續(xù)一致的運行； 相關控制是否由適當?shù)娜藛T執(zhí)行（執(zhí)行人員具有相應的權限和能力）； 相關控制是否在適當?shù)臅r間被執(zhí)行（例如，某交易在發(fā)生前得到相應的授權和審批，而不是在事后補齊授權審批手續(xù)）； 執(zhí)行方式恰當（例如，某控制按規(guī)定應執(zhí)行管理層審批程序，但實際執(zhí)行人僅進行審閱，沒有批示決策意見，則該控制執(zhí)行不當）； 執(zhí)行結(jié)果進行了適當?shù)挠涗洠ㄖ匾刂骗h(huán)節(jié)需要簽字、郵件、會議紀要等記錄）； 執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)的差異及時得到了跟進（例如對賬環(huán)節(jié)，核對并不是最終目的，最終目的是核對過程中發(fā)現(xiàn)的差異均進行了調(diào)查跟進）。企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容通常需要涵蓋其適用的內(nèi)部控制框架中的要素，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制框架的五要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)可以通過如下步驟實施內(nèi)部控制評價工作：216。 制定評價工作計劃。分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，從而制定評價工作計劃，提交董事會審批。計劃內(nèi)容包括評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等。216。 組成評價工作小組。挑選具備勝任能力的組員成立評價工作小組，并確定成員分工。216。 確定現(xiàn)場評價方案。 在了解被評價單位基本情況的基礎上確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。216。 執(zhí)行現(xiàn)場評價工作。對內(nèi)控設計與運行有效性進行現(xiàn)場測試、編寫工作底稿、記錄測試結(jié)果、對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進行初步認定。216。 評價結(jié)果溝通匯報。匯總審核現(xiàn)場測試結(jié)果，編制現(xiàn)場評價報告，交由被評價單位負責人簽字確認、匯總并分析現(xiàn)場評價報告、認定內(nèi)控缺陷。216。 缺陷的整改與跟蹤 。對認定的內(nèi)控缺陷提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改情況。必要時，還應追究相關人員責任。 企業(yè)進行內(nèi)部控制評價時可采用的測試方法包括訪談、專題討論、發(fā)放調(diào)查問卷、穿行測試、抽樣、實地觀察和檢查等。在實際工作中，內(nèi)控評價涉及部門和人員甚廣，不同的部門和人員對于內(nèi)部控制及其評價工作的知識水平和項目經(jīng)驗參差不齊。盡管企業(yè)可供參考的理論性資料比較豐富，但如果沒有既定的工作方法和程序，或者沒有將工作方法和程序以適當?shù)男问絺鬟_給參與評價的人員，企業(yè)將難以確保相關人員的充分配合和恰當執(zhí)行。因此，企業(yè)應考慮建立一套內(nèi)部控制評價管理制度，作為開展內(nèi)部控制評價工作的“寶典”和“工具書”。以集團性企業(yè)為例，一套較完整的內(nèi)部控制評價管理制度可由以下具體文檔構(gòu)成：216。 內(nèi)部控制評價管理辦法，作為內(nèi)控評價的綱領性文件，由集團總部統(tǒng)一制定，管理層和董事會（審計委員會）批準和頒布、所有基層評價人員和被評價單位均應遵循制度要求，其內(nèi)容包括內(nèi)控評價工作的組織與責任、范圍與對象、工作總體過程、內(nèi)部控制缺陷認定標準、評價結(jié)果的運用等。216。 內(nèi)控評價手冊，對內(nèi)控評價的計劃、現(xiàn)狀梳理、控制點識別、穿行測試、控制測試、缺陷識別和整改等流程和方法進行詳細規(guī)定，并通過與手冊配套的一系列模板和工具對相關工作的程序和記錄進行明確規(guī)定，從而實現(xiàn)工作程序與記錄的規(guī)范化、統(tǒng)一化。216。 評價項目質(zhì)量控制和考核辦法。具體介紹參見本章第六節(jié)監(jiān)督與考核。 216。 相關知識培訓材料。216。 對于規(guī)模較大、業(yè)務范圍較廣的企業(yè)集團可以視情況制定各業(yè)務板塊核心流程的標準評價程序。是否有必要區(qū)分業(yè)務板塊來制定評價程序，需要考慮評價人員的專業(yè)知識和技能、各業(yè)務單位業(yè)務流程的復雜程度、不同業(yè)務單位業(yè)務流程的一致性等。：內(nèi)部控制評價手冊目錄示例：風險控制矩陣模板項目名稱：日期：被評價單位名稱：工作底稿索引號：評價領域/流