【正文】 債的方式，將租入的資產(chǎn)予以資本化。第十章 集團(tuán)公司會(huì)計(jì)本章我們將討論集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的有關(guān)內(nèi)容：合并會(huì)計(jì)報(bào)表；聯(lián)營(yíng)公司會(huì)計(jì)；收購和吸收合并會(huì)計(jì)。一、企業(yè)合并企業(yè)合并的原因l 業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)――銷量、產(chǎn)量；l 規(guī)模經(jīng)濟(jì)――消除重復(fù)的業(yè)務(wù)活清除過剩的生產(chǎn)能力；l 消除競(jìng)爭(zhēng)――實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的控制和壟斷；l 保證原材料供應(yīng)；l 分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；l 確保銷售渠道。合并的方法l 創(chuàng)立合并――各方出資創(chuàng)立新公司，原公司注銷或依舊存在；l 吸收合并――一個(gè)公司吸收各方出資投入的資金，原公司均不注銷。合并方式l 橫向合并――從事同樣業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 縱向合并――從事直接相關(guān)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；l 跨行業(yè)合并――從事無直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報(bào)表l 以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表的目的及作用l 反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)狀況；l 防止關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。合并報(bào)表的范圍l 多數(shù)股票表決權(quán)（50％以上）；l 持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；l 對(duì)控制合同有重大影響（不一定持股）；l 持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；l 有參與權(quán)益并且確實(shí)支配企業(yè)（實(shí)際支配權(quán)）合并報(bào)表的程序l 編制合并工作底稿：報(bào) 表 項(xiàng) 目母 公 司子公司1子公司2抵 銷 分 錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……貨幣資金……l 報(bào)表數(shù)據(jù)過錄。l 編制抵銷分錄。l 調(diào)整后加計(jì)（注意借貸方向）。l 編制合并報(bào)表。三、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并商譽(yù)問題（我國(guó)稱為合并價(jià)差）l 全資子公司合并商譽(yù)――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲(chǔ)備）和資本儲(chǔ)備； ――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲(chǔ)備（資本公積）形成合并商譽(yù)，作為合并報(bào)表的資產(chǎn)――合并商譽(yù)；合并商譽(yù)＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲(chǔ)備l 非全資子公司合并商譽(yù) ――僅僅包括母公司的股權(quán)部分； ――其余部分形成少數(shù)股東權(quán)益。合并商譽(yù)＝母公司投資－（子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲(chǔ)備）股權(quán)比l 合并商譽(yù)的問題――攤銷――計(jì)入損益－－將會(huì)非常麻煩??！少數(shù)股東權(quán)益問題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲(chǔ)備、留存收益）的金額在報(bào)表加計(jì)時(shí)計(jì)入報(bào)表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。但是，為準(zhǔn)確表現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，必須將之在合并報(bào)表中――權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無法分開）。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時(shí)子公司股本＋投資時(shí)子公司留存收益＋投資時(shí)子公司資本儲(chǔ)備）少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲(chǔ)備＋新增留存收益）少數(shù)股東股權(quán)比☆ 上述項(xiàng)目均從底稿加計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目?。〉咒N事項(xiàng)（1）債權(quán)債務(wù)抵銷――借：應(yīng)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)收款項(xiàng)（2）同時(shí)抵銷壞帳準(zhǔn)備――借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用（3）長(zhǎng)期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽(yù)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨（5）固定資產(chǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：固定資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本折舊問題?。〃D―思考（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益項(xiàng)目的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益p305例 四、合并損益表（包括利潤(rùn)分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負(fù)債表原理相同，并且體現(xiàn)在一張工作底稿上。l 合并損益表的關(guān)鍵在于少數(shù)股東利潤(rùn)的計(jì)算和合并損益表上集團(tuán)利潤(rùn)的體現(xiàn)；少數(shù)股東利潤(rùn)＝子公司凈利潤(rùn)（或母公司）少數(shù)股東股權(quán)比l 每股收益的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除少數(shù)股東利潤(rùn)。l 抵銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)（1）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷―－如果全部銷售則――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售方） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――如果部分銷售――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷――借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：固定資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）提取壞帳的抵銷――借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用（4）內(nèi)部債券的抵銷――借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）長(zhǎng)期投資與股本抵銷――借： 股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲(chǔ)備（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益） 合并商譽(yù)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計(jì)提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對(duì)子公司的股權(quán)和子公司留存收益項(xiàng)目的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益五、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)公司l 如前所述，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司50％以上的控股權(quán)時(shí)，稱作“企業(yè)合并”，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行投資的核算，并且應(yīng)當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；l 但是，當(dāng)一個(gè)公司取得另一個(gè)公司一定的股權(quán)，不具有控制權(quán)（20％――50％），但對(duì)被投資公司具有重大影響力時(shí)，稱作“聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)”，應(yīng)當(dāng)采取“權(quán)益法”進(jìn)行投資的核算，以充分揭示企業(yè)的資產(chǎn)與損益。l 如果對(duì)被投資公司沒有能力施加重大影響的投資，應(yīng)當(dāng)采取“成本法”進(jìn)行投資的核算。聯(lián)營(yíng)公司的定義（權(quán)益法的使用條件）當(dāng)一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有另一個(gè)企業(yè)的一定數(shù)量的股權(quán)，并且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響時(shí)，那么被投資公司稱作投資公司的聯(lián)營(yíng)公司。l 投資的長(zhǎng)期性――一年以上；l 相當(dāng)數(shù)量――未作規(guī)定（原規(guī)定20％，現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要問題）；l 重要影響――“參與被投資公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策”作為基本判斷條件。權(quán)益法下的會(huì)計(jì)核算問題l 投資成本――借：投資 貸：各項(xiàng)資產(chǎn)l 當(dāng)年利潤(rùn)――借：投資（追加投資和凈資產(chǎn)） 貸：投資收益（無論是否分配）l 分配利潤(rùn)――借： 應(yīng)收股利 貸：投資準(zhǔn)則對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的披露l 披露資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的凈資產(chǎn)（包括投資成本、投資溢價(jià)、當(dāng)年投資收益）；――投資成本；――投資溢價(jià)――投資成本與投資時(shí)實(shí)際擁有股份金額的差額計(jì)算（溢價(jià)未體現(xiàn)在資產(chǎn)中）； ――當(dāng)年利潤(rùn)――股權(quán)份額與稅前利潤(rùn)的積。P317例聯(lián)營(yíng)與合并的比較――即收購會(huì)計(jì)與權(quán)益集合會(huì)計(jì)的比較。p320六、權(quán)益集合會(huì)計(jì)通過前面的講述，我們明確了：l 企業(yè)合并情況下必須按照收購會(huì)計(jì)的規(guī)定，進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表；l 企業(yè)在聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)情況下必須，按照權(quán)益集合會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在兩種不同的做法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：（權(quán)益法下也進(jìn)行加計(jì)，以便于比較）對(duì)凈資產(chǎn)的影響――合并產(chǎn)生商譽(yù)（合并價(jià)差），聯(lián)營(yíng)不予考慮商譽(yù)。則合并的凈資產(chǎn)將會(huì)高于聯(lián)營(yíng)的凈資產(chǎn)；對(duì)損益的影響――合并將被投資公司的留存利潤(rùn)與投資進(jìn)行抵銷，聯(lián)營(yíng)則直接相加，因而造成聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)大于合并利潤(rùn)。鑒于這種狀況，因此《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（第六號(hào)）中對(duì)權(quán)益集合會(huì)計(jì)規(guī)定更為具體的使用條件：l 結(jié)合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；l 兩家公司平等地參與設(shè)計(jì)結(jié)合公司的管理架構(gòu)；l 兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；l 結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；l 在結(jié)合過程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤(rùn)的權(quán)利。第十一章 物價(jià)水平變化的會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是近些年來會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價(jià)變動(dòng)情況下如何體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的基本理論。在我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以體現(xiàn)。一、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論方法通貨膨脹率的計(jì)算通貨膨脹率＝（期末物價(jià)指數(shù)－期初物價(jià)指數(shù)）247。期初物價(jià)指數(shù)資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財(cái)務(wù)資本和實(shí)體資本。l 財(cái)務(wù)資本：股東投入的凈資產(chǎn)。l 實(shí)體資本：企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力獲取的這種能力的資源。其資本保全的理解是：l 保全股東投入的凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力。l 期末資本減去期初資本等于當(dāng)期損益。――資本可以是歷史成本計(jì)價(jià)，也可以是現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)?！?資本保全是計(jì)算損益的基礎(chǔ)??！二、資本保全的三個(gè)概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購買貨品100英鎊，當(dāng)年以150英鎊現(xiàn)金出售。本年物價(jià)指數(shù)上升10％。該批物品年末重置成本為130英鎊?！柏泿刨Y本保全”（歷史資本保全）下的損益計(jì)算銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤(rùn) 50l 貨幣資本保全――收入超過費(fèi)用即可使原始投入資本保全?！艾F(xiàn)行購買力的保全”下的損益計(jì)算（現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)或一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤(rùn) 50減：購買力保全準(zhǔn)備 10 （購貨成本100通貨膨脹率10％）現(xiàn)行購買力利潤(rùn) 40l 通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購買力的條件下的損益計(jì)算。因而扣除當(dāng)年貨幣的減值，以保持貨幣的支付能力。“營(yíng)運(yùn)資本保全”下的損益計(jì)算（重置成本或現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)）銷貨： 150減：銷貨成本 100利潤(rùn) 50減：存貨重置準(zhǔn)備 10 （購貨成本100通貨膨脹率10％）重置凈利潤(rùn) 40l 保持年底重新購買存貨的能力下?lián)p益計(jì)算，因而扣除年底重新購買存貨多付出的價(jià)值，以保持經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)的能力。三、現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)下報(bào)表的陳報(bào)（通貨膨脹會(huì)計(jì)）1974年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組推薦企業(yè)按照《現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)》的基本要求，陳報(bào)企業(yè)損益表，用現(xiàn)行購買力的觀點(diǎn)揭示企業(yè)的損益狀況和財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序如下：l 按歷史成本程序編制損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；l 按照結(jié)帳日的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)重計(jì)損益表：――按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)銷售收入和費(fèi)用；l 按照結(jié)帳日的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)重計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：――按照物價(jià)指數(shù)重報(bào)非貨幣性資產(chǎn)l 計(jì)算持有貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的所得或損失，并且在損益表中進(jìn)行抵減，并進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表。P343例通貨膨脹會(huì)計(jì)試圖計(jì)算貨幣一般購買力的變化，它是用物價(jià)指數(shù)將成本和收入調(diào)整值現(xiàn)行（期末）的基礎(chǔ)，目的是保全貨幣價(jià)值后再計(jì)算利潤(rùn)；現(xiàn)行購買力會(huì)計(jì)的問題：l 平均物價(jià)指數(shù)和公司購買物品的物價(jià)指數(shù)的區(qū)別；l 只關(guān)心消除物價(jià)因素對(duì)損益的影響，但是對(duì)歷史成本慣例損益的歪曲影響是深遠(yuǎn)的；l 兩個(gè)利潤(rùn)概念的困惑。四、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下報(bào)表的陳報(bào)（物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)或特定物價(jià)會(huì)計(jì)）編制程序如下：l 按照歷史成本編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；l 對(duì)固定資產(chǎn)按照重置的原則調(diào)整折舊；l 對(duì)存貨按照重置原則調(diào)整銷貨成本；l 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；l 將資產(chǎn)負(fù)債表的全部營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)按照現(xiàn)行價(jià)值折算，使得資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)價(jià)值能夠大致體現(xiàn)其重置價(jià)值。物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)試圖計(jì)算物價(jià)變動(dòng)對(duì)特定商品和其他投入物的價(jià)值的影響，將歷史成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換至重置成本基礎(chǔ)，目的是在保全實(shí)物資產(chǎn)以后再計(jì)算利潤(rùn)。折舊的調(diào)整即按照當(dāng)年固定資產(chǎn)重估價(jià)值，重新確定當(dāng)年折舊！這一調(diào)整將影響到：l 資產(chǎn)負(fù)債表的“累計(jì)折舊”；――凈資產(chǎn)影響！l 損益表的“折舊費(fèi)用”；――損益的影響！P345—346根據(jù)要求還將在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)的重估盈余。重估盈余的計(jì)算如下：重估盈余＝當(dāng)年重估增值－重估新增折舊↓當(dāng)年重估后年折舊額－上年重估后的年折舊額p346—347銷貨成本的調(diào)整即按照每次銷貨時(shí)的存貨重置成本計(jì)算銷貨成本。這樣即可求出重置成本下的利潤(rùn)。P347l 在